四、劳务报酬所得

（一）税目内容：

劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。包括：设计；装潢；安装；制图；化验；测试等29项。

【例题•多选题】按照个人所得税法的有关规定，工资薪金所得与劳务报酬所得的主要区别在于（　）。

A.独立劳动与非独立劳动的关系

B.经常所得与偶然所得的关系

C.主动劳动与被动劳动的关系

D.雇佣与被雇佣的关系

『正确答案』AD

（二）税率：

1.一般规定：

劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。

2.加成征收：

对劳务报酬所得一次收入较高的收入的，可以实行加成征收。

劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20 000元。对应纳税所得额超过20 000～50 000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50 000元的部分，加征十成。

因此，劳务报酬所得实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。

劳务报酬所得适用的速算扣除数表

（三）应纳税所得额与应纳税额：

1.应纳税所得额

劳务报酬所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

2.应纳税额

对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

（四）税收政策与考点练习：

1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

2.属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

3.个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。

个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。

4.在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。

5.个人兼职和退休人员再任职取得收入个人所得税的征税方法

•个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；

•退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

6.两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题

两个或两个以上的纳税义务人共同取得同一项所得的（如共同写作一部著作而取得稿酬所得），可以对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。即“先分后税”。

【例题1•计算题】张某和李某共同承担一项装修工程，共获得装修费5000元，根据协议，张某分得4200元，李某分得800元。

计算：（1）张某应缴纳个人所得税。

（2）李某应缴纳个人所得税。

『正确答案』张某应缴纳个人所得税＝（4200×（1－20%）×20%＝672（元）；李某应缴纳个人所得税0元。

【例题2•多选题】根据个人所得税的规定，下列说法正确的有（　）。　

A.劳务报酬所得按月征税

B.稿酬所得按次征税

C.个人在同一活动中兼有不同劳务报酬所得的，应合并各项所得统一纳税

D.劳务报酬所得属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额

『正确答案』BD

【例题3•单选题】下列所得属于劳务报酬所得的是（　）。

A.个人担任董事职务取得的董事费收入

B.个人提供专有技术获得的报酬

C.个人发表书画作品取得的收入

D.个人出租财产取得的收入

『正确答案』A

【例题4•计算题】某演员参加营业性演出，一次取得劳务报酬100000元，其应缴纳个人所得税。

『正确答案』应缴纳个人所得税＝100000×（1－20%）×40%－7000＝25000（元）。

【例题5•计算题】某教授5月份给一个单位讲学三次，分别取得报酬1000元、500元、1500元，除第二次暂不纳税外，第一次和第三次支付报酬的单位分别扣缴了税款40元和140元，纳税人于6月份到税务机关申报纳税。则该教授应补缴的个人所得税。　

『正确答案』应缴纳个人所得税＝（1000＋500＋1500－800）×20%－（40＋140）＝440－180＝260（元）。

上一页  [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10]  ... 下一页  >> 

责任编辑：虫虫