第六节　资源税法律制度

资源税特点：

1.只对特定自然资源征税；

2.实行从量定额征收；

3.调节资源的级差收益。

一、资源税的纳税人、征税范围与税率

（一）资源税的纳税人——在中华人民共和国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。

1.对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。

2.而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。

3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。

另外，中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。

独立矿山、联合企业和其它收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

【例题•多选题】根据资源税法律制度的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（　）。

A.冶炼企业进口铁矿石 　

B.个体经营者开采煤矿

C.单位开采石油

D.中外合作开采天然气

『正确答案』BC

『答案解析』本题考核资源税的征税范围。对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。

（二）资源税的征税范围

1.原油。指天然原油，人造石油不征。（开采原油过程中用于加热、修井的原油免）

2.天然气。指专门开采的和与原油同时开采的天然气；煤矿生产的天然气暂不征收。从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。

3.煤炭。指原煤；洗煤、选煤和其它煤炭制品不征税。

4.非金属矿原矿。

5.黑色金属矿原矿。

6.有色金属矿原矿。

7.盐。包括固体盐和液体盐。

【例题•单选题】根据资源税法律制度的规定，下列各项中，不属于资源税征税范围的是（　）。

A.天然气

B.地下水

C.原油

D.液体盐

『正确答案』B

『答案解析』本题考核资源税的征税范围。地下水不是资源税的征税范围。

（三）税率——定额税率

1.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。

2.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。

3.未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。

4.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

5.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

【例题•判断题】独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。（　）

『正确答案』×

『答案解析』本题考核资源税的相关规定。独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

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