(7)12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元;实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。

　　借：银行存款　　585

　　贷：其他业务收入　　500

　　应交税金-应交增值税(销项税额)　　85

　　【解析】应交税金-应交增值税，是销项税额，还是进项税额转出，要区分不同情况，一般情况下，如果材料购进时，花500万元，支付的增值税是85万元，那么，销售的时候，要转出原材料就应该是进项税额转出。但是这个题目已知原材料的成本460万元，说明原材料销售有增值，因此，视同销售，计算销项税额。如果460万元买的，就按460万元销售，那么460×17%就应该计入“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”。

　　借：其他业务支出　　　　460

　　贷：原材料　　　　460

　　(8)12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。

　　【解析】无形资产转让与固定资产转让有点不同，它不通过一个替代的临时性的账户(如“固定资产清理”账户)，而是直接转出无形资产的账面价值，净损益确认为营业处收支。

　　借：银行存款　　　765

　　贷：应交税金-应交营业税　　　38

　　无形资产　　　602

　　营业外收入　　125

　　①如果无形资产计提了减值准备，还应转出减值准备。

　　②如果题目给出无形资产何时购买，价款是多少，摊销年限，那么出售时还要计算无形资产的账面余额是多少，就要计算无形资产每期的摊销额，从而才能计算出无形资产的账面余额。③如果题目给出无形资产何时购买，价款是多少，摊销年限，现在无形资产的可收回金额是多少，那么出售无形资产，就要先算出目前无形资产的账面余额是多少，要将无形资产的账面余额和无形资产的可收回金额进行比较，看看有没有计提减值准备，如果计提了减值准备，无形资产转出的时候，还要转出其减值准备。

　　(9)12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已计提减值准备45万元，已确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。

　　借：银行存款　　　80

　　长期投资减值准备　　　45

　　贷：长期债权投资　　　105

　　应收利息　　　　5

　　投资收益　　　　15

　　如果题目改为已知账面余额为105万元，已经确认但尚未收到的到期一次还本付息的利息为5万元，那么，投资收益就不再是像刚才计算出来的15万元了，就应该是20万元，因为105万元里含着债券投资的应计利息5万元。

　　(10)12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴60万元。

　　借：应收补贴款　　　　　　60

　　贷：补贴收入　　　　　60

　　借：银行存款　　　　　　　60

　　贷：应收补贴款　　　　　60

　　(11)12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。

　　借：管理费用　　　　　　4

　　贷：坏账准备　　　　4

　　借：管理费用　　　　　　10

　　贷：存货跌价准备　　　10

　　借：投资收益　　　　　6

　　贷：短期投资跌价准备　　　　6

　　借：营业外支出　　　20

　　贷：在建工程减值准备　　　　20

　　借：固定资产减值准备　　　　10

　　贷：营业外支出　　　　10

　　(12)除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。

　　(13)12月31日，计算并结转本月应交所得税(假定不考虑纳税调整事项)。

　　借：所得税　　66

　　贷：应交税金——应交所得税　　66

　　本题采用应付税款法核算所得税，如果题目改为采用纳税影响会计法中的递延法或债务法核算所得税，处理就有变化了。计提的存货跌价准备，坏账准备，短期投资跌价准备，以及长期投资减值准备，等等这些准备就形成了可抵减时间性差异，那么，计算“应交税金——应交所得税”和所得税费用就不相等了，两者之差就是时间性差异对所得税的影响额，处理时，

　　借：所得税

　　递延税款

　　贷：应交税金——应交所得税

　　自从去年会计职称考试把实务一和实务二合并之后，教材就进行了一些调整，关联方关联交易的问题过去在实务二里是一章的内容，而现在把这部分内容分散到很多地方，教材是在第十一章中涉及这个问题，另外，还有第十五章财务报告中也涉及这样的问题，那么就显得比较综合一些。我们下面就以这么一个例子来进行说明一下。

　　例：甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;产品的销售价格中均不含增值税额;不考虑除增值税以外的其他相关税费。

　　要求：

　　(1)判别甲公司与各方之间的关系是不是关联方的关系。它们之间的交易是不是属于关联方交易。

　　(2)针对上述交易进行相关的会计处理。

　　(3)分别计算2002年甲公司与A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响。

　　甲公司2002年发生的有关交易如下：

　　(1)2002年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按B公司当年实现净利润(或净亏损)的70%获得托管收益(或承担亏损)。A公司系C公司的子公司;C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。

　　2002年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2002年1月1日，B公司的净资产为12000万元。2002年度，B公司实现净利润1000万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动);至2002年12月31日，甲公司尚未从A公司收到托管收益。

　　【解析】因为C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派，显而易见，甲公司与C公司之间是关联方关系，属于实质控制关系，A公司系C公司的子公司，所以甲公司与A公司是关联方，属于间接控制，A公司是B公司的全资投资者(B是A的全资子公司)，那么甲公司与B公司之间也是属于间接控制关系，所以，甲公司与B公司是关联方。

　　甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入：①受托经营协议确定的收益，②受托经营企业实现净利润，③受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额。

　　受托经营协议收益=1000×70%=700(万元)

　　受托经营实现净利润=1000(万元)

　　净资产收益率=1000÷{[12000+(12000+1000)]÷2}<10%

　　借：应收账款　　1000

　　贷：其他业务收入　　700

　　资本公积——关联交易差价　　300

　　2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=1000×70%=700(万元)

　　(2)2002年2月10日，甲公司与D公司签订购销合同，向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司，其生产的该产品96%以上均销往D公司，且市场上无同类产品。

　　【解析】甲公司与D公司之间是母子公司的关系，所以，甲公司与D公司是关联方关系，而且甲公司是上市公司，因此，甲公司进行相应会计处理时要考虑是不是有显失公允的部分，由于甲公司与非关联方之间销售产品的销售总量没有达到20%以上，又没有向非关联方销售的市场价格，因此，这时确定其公允性的标准只能以其销售商品的账面价值的120%作为标准确认收入，750×120%=900,而超过900万元的那100万元，确认为资本公积。

　　借：银行存款　　1170

　　贷：主营业务收入　　900(750×120%)

　　应交税金——应交增值税(销项税额)　　170

　　资本公积——关联交易差价　　100

　　借：主营业务成本　　750

　　贷：库存商品　　750

　　2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=750×120%-750=150(万元)

上一页  [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10]  ... 下一页  >> 

责任编辑：虫虫