例2：甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房，于20×1年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8000万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

　　(1)20×2年发生的与厂房建造有关的事项如下：

　　10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1800万元。

　　12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款2000万元。

　　(2)20×3年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：

　　1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为8000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。

　　11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期未还期间超过2个月，银行还加收1%的罚息。

　　11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。

　　12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律资料如下：

　　① 资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。

　　② 甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。

　　③ 资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股(每股面值为1元)，每股市价为4元。

　　(3)20×4年发生的与资产置换有关的事项如下：

　　12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：

　　① 甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面余额分别为1400万元和400万元，公允价值分别为1800万元和200万元;甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用直线计提折旧，预计使用所限为10年，预计净残值为210万元。

　　② 乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4000万元和2000万元，公允价值分别为6500万元和1500万元，其中，办公楼的账面原价为3000万元。

　　假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途，12月1日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。

　　假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。

　　要求：

　　(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。

　　(2)编制甲公司在20×2年12月31日与专门借款利息有关的会计分录(假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算)。

　　(3)计算甲公司在20×3年12月1日(债务重组日)积欠资产管理公司的债务总额。

　　(4)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

　　(5)计算甲公司在20×4年12月1日(资产置换日)新建厂房的累计折旧额和账面价值。

　　(6)计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。

　　(7)编制甲公司在20×4年12月31日对通过资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　① 确定与所建造厂房有关的的利息停止资本化的时点：

　　由于所建造厂房在20×2年12月31日全部完工，可投入使用，达到预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：20×2年12月31日。

　　② 计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额：

　　计算累计支出加权平均数

　　(2)编制20×2年12月31日与专门借款利息有关的会计分录

　　借：在建工程——厂房(借款费用)　　150

　　财务费用　　150

　　贷：长期借款　　300

　　(3)计算债务重组日积欠资产管理公司债务总额

　　借：固定资产清理——小轿车　　120

　　——别墅　　　500

　　累计折旧　　　　　　　　　130

　　贷：固定资产——小轿车　　150

　　——别墅　　　600

　　借：长期借款　　640

　　贷：固定资产清理——小轿车　　120

　　——别墅　　　500

　　资本公积——其他资本公积　　20

　　借：长期借款　　4360

　　贷：股本　　1000

　　资本公积——股本溢价　　3000

　　——其他资本公积　　360

　　或：

　　借：固定资产清理——小轿车　　120

　　——别墅　　　500

　　累计折旧　　　　　　　　130

　　贷：固定资产——小轿车　　150

　　——别墅　　　600

　　借：长期借款　　5625

　　贷：固定资产清理　　620

　　股本　　1000

　　资本公积——股本溢价　　3000

　　——其他资本公积　　1005

　　(5)计算资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值：

　　累计折旧额=(8150-210)÷10×2=1588(万元)

　　账面价值=8150-1588=6562(万元)

　　(6)

　　① 计算确定换入资产的入账价值：

　　计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：

　　商品房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=6500÷(6500+1500)=81.25%

　　办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1500÷(6500+1500)=18.75%

　　计算确定各项资产的入账价值：

　　商品房入账价值=(6562+1400-202+400)×81.25%=6630(万元)

　　办公楼入账价值=(6562+1044-202+400)×18.75%=1530(万元)

　　② 账务处理：

　　借：固定资产清理——厂房　　6562

　　累计折旧　　　　　　　　1588

　　贷：固定资产——厂房　　　　8150

　　借：库存商品——商品房　　6630

　　固定资产——办公楼　　1530

　　存货跌价准备　　　　　 202

　　贷：固定资产清理　　6562

　　库存商品　　　　1400

　　无形资产　　　　 400

　　(7)对计提的资产减值准备进行账务处理：

　　借：管理费用　　130(6630-6500)

　　贷：存货跌价准备　　130

　　借：营业外支出　　30(1530-1500)

　　贷：固定资产减值准备　　30

　　这个题目应该说是相当大的一个题目，虽然职称考试考到这样难度的题目可能性不是特别大，但是，也不会简单太多。这道题里涉及到借款费用资本化的问题，在长期负债里讲过，完全比这个要复杂;还有，固定资产折旧的问题，讲过计提折旧采用什么样的方法，折旧如何计算的问题;另外，还有债务重组的问题，讲过混合债务重组，也可以说比这个难度还要大一些，这道题还没涉及到修改条件的债务重组的问题，更没有涉及修改条件债务重组里的附或有条件的债务重组，这些要比这道题要更复杂的多;虽然这道题里的非货币性交易涉及到三项资产换入两项资产，是多项资产置换，但是这个资产置换的过程中没有补价问题，所以，也并不是一个复杂的非货币性交易问题。

　　在这道题里涉及到的借款费用、固定资产折旧、债务重组和非货币性交易，都不是每一个内容中的复杂的问题，但是将它们综合在一起出现，那就相对来说有一定的难度。那么，在做这种跨章节的问题时可以分解来做，一个一个突破就可以了。但是，我们在做题时往往会由于前面某一部分做错了而影响到后面，这个影响应该说还不是很大，像例2这道题只是新建资产的入账价值会对后面的非货币性交易有影响，也就是固定资产入账价值是按8150万元入账的，如果忘掉资本化金额150万元，会对后面非货币性交易有一定影响，而其它内容没有太多的影响。

　　刚才讲了一个比较综合的固定资产的相关内容的题目，大家会发现，我阅读这个题目的时候，先看了一下题目要求，然后一个一个去看具体内容，来进行相应会计处理，应该说处理起来并不是十分复杂。另外还有一个做题的技巧，看到这种非常大的综合性题目，不要慌张，要把非常复杂的问题分解成几个内容，别看这道题有七个要求，实际就涉及三、四个内容，(1)(2)是借款费用资本化，(3)(4)是债务重组，(5)(6)是非货币性交易，(7)是资产减值问题。做题时要将题目由繁化简。

　　前面给大家介绍了固定资产的一些内容，那么与固定资产有很多相同之处的还有一个无形资产的问题，大家要学习时也应该给予注意!尤其是无形资产期末计价的问题。无形资产期末计价与固定资产期末计价有很多相同之处，在学习时将二者比照来学习。

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