我们先来看一下题目的要求：

　　(1)根据上述资料，指出在2003年12月31日与XYZ公司存在关联方关系的公司。

　　(2)计算确定XYZ公司自ABC公司换入的S公司30%的股权和T公司40%的股权的入账价值。

　　(3)编制XYZ公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司相关会计分录。

　　(4)对XYZ公司与T公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。

　　(5)对XYZ公司与M公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。

　　(6)计算确定XYZ公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。

　　(7)编制XYZ公司以产品换入M公司土地使用权的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)(2004年)

　　我们再来看题目里的内容：

　　2003年，XYZ公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

　　(1)1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。

　　XYZ公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。

　　ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元;拥有T公司40%的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。

　　【解析】这是一个非货币性交易的问题，关键是确定换入资产的入账价值，才能进行相应的账务处理。

　　①2003年1月1日进行置换，到2003年12月31日XYZ公司拥有S公司30%的股权和T公司40%的股权，因此，XYZ公司对S公司和T公司都是有重大影响的，所以XYZ公司与S公司，与T公司都存在关联关系。

　　②换入非现金资产的入账价值的确定是以换出非现金资产的账面价值为标准的。确定总的入账价值是以换出资产的账面价值为基础，而确定每一项换入资产的入账价值的时候则应该用总的入账价值×各项资产公允价值所占的比例。

　　计算XYZ公司获得的S公司30%的股权的入账价值

　　=[4000+(10000-8000)]×6000/(6000+4000)

　　=3600(万元)

　　计算XYZ公司获得的T公司40%的股权的入账价值

　　=[4000+(1000-8000)]×4000÷(6000+4000)

　　=2400(万元)

　　③编制XYZ公司以土地使用权和办公楼换入S公司和T公司股权的相关会计分录

　　借：固定资产清理 2000

　　累计折旧 8000

　　贷：固定资产 10000

　　借：长期股权投资—S公司 3600

　　长期股权投资—T公司 2400

　　贷：固定资产清理 2000

　　无形资产 4000

　　(2)3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000万元债务，与T公司达成债务重组协议。协议规定：T公司首先豁免XYZ公司债务2000万元，然后XYZ公司以市区另外一块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。XYZ公司该土地使用权的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元，未曾计提减值准备。

　　【解析】这是一个债务重组的问题，是以非货币性资产抵债和免除一部分债务。

　　④对XYZ公司与T公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录

　　借：应付账款 8000

　　贷：无形资产 3000

　　资本公积 5000

　　(3)3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000万元债务，与M公司达成债务重组协议。协议规定：XYZ公司以其某项固定资产偿还该项债务。XYZ公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6000万元，累计折旧3000万元，已计提减值准备1000万元，公允价值为2000万元。

　　【解析】⑤对XYZ公司与M公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录

　　借：固定资产清理 2000

　　累计折旧 3000

　　固定资产减值准备 1000

　　贷：固定资产 6000

　　借：应付账款 2000

　　贷：固定资产清理 2000

　　如果欠的是3000万元，用账面价值2000万元的固定资产进行偿还，这时就产生一个贷“资本公积”1000万元;如果需要偿还的债务是1000万元，却用账面价值是2000万元的固定资产进行偿还，那么，处理如下：

　　借：应付账款 1000

　　营业外支出 1000

　　贷：固定资产清理 2000

　　(4)4月1日，XYZ公司与M公司达成一项资产置换协议。XYZ公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给XYZ公司补价800万元。XYZ公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。

　　M公司用于置换的100亩土地的土地使用权账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。

　　【解析】这是一个涉及补价的非货币性交易问题，一定要判别哪方支付补价，哪方收到补价，以便于确定换入资产的入账价值。如果是收到补价的情况下，还要计算收益，因为收益会影响到换入资产的入账价值。XYZ公司产品的账面余额是4500万元，减去计提的减值准备或跌价准备600万元，账面价值是3900万元，用它的账面价值作为换入的土地使用权的入账价值的基础，即XYZ公司从M公司换入的土地使用权的入账价值是以换出资产的账面价值为基础减去收到的补价，因为补价是一种货币性资产，所以，要减去收到的补价800万元。这还不是土地使用权的入账价值，因为在收到补价的一方还要计算损益，应确认的损益=补价×(1- )。

　　⑥计算XYZ公司从M公司换入的土地使用权的入账价值

　　=3900-800+[800-(800/4000)×3900]

　　=3120(万元)

　　⑦编制XYZ公司以存货换入M公司土地使用权的会计分录：

　　借：无形资产 3120

　　存货跌价准备 600

　　银行存款 800

　　贷：库存商品 4500

　　营业外收入 20

　　这个题涉及关联方交易的问题，关联方确认的问题，非货币性交易的问题，债务重组的问题。

　　前面判别出XYZ公司与S公司和T公司是关联方，下面将这个题目再进行扩展一下。

　　5月1日XYZ公司向S公司销售了一批产品，向T公司销售产品，而且还向非关联方企业M公司进行销售，那么，首先要判别出来XYZ公司与S公司、T公司、M公司等之间是不是关联方，现在判别出与S公司是关联方，与T公司是关联方，但是与M公司并不是关联方关系，题里给出向S公司销售100件，向T公司销售200件，向M公司销售700件，向S公司和T公司销售单价是每件10万元，而向M公司的销售单价是8万，先判别出XYZ公司与M公司之间不是关联方，向M公司的销售量达到整个销售量的70%〔700÷(100+200+700)〕，向非关联方的销售已经达到销售总量的20%以上了，因此应该以向非关联方销售价格的加权平均数作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认为收入。这里就只向M公司一个非关联方销售700件，那么就以8万元一件的价格作为向T公司、S公司进行销售收入确认的标准。向T公司销售了200件，每件实际销售价格是10万元，但是只能按8万元一件来确认收入，所以只能确认1600万元的收入，但是实际收到的款项却不是1600万元，多出那400万元计入资本公积，这样就又把这个问题联系到前面讲的关联方交易了。

　　如果把这个问题再延续，把它变成投资问题的一个延伸，XYZ公司1月1日向ABC公司获取了S公司30%和T公司40%的股权，这时候又发生了一些投资业务的变化，假如XYZ公司把对T公司40%的股权中的10%转给S公司，因为XYZ公司与S公司是关联方，投资转出的价格显失公允，这时确定投资收益的就只能按照它的账面价值作为收益，而超过账面价值的那一部分就计入资本公积。

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