2.2003年泰山公司实现净利润800万。龙海公司应确定收益800×20%=160(万元)

　　借：长期股权投资-泰山公司(损益调整) 160

　　贷：投资收益 160

　　3.2004年4月份泰山公司宣告分派2003年的现金股利300万，但因为在2003年已经确认为投资收益，则此时不能再确认投资收益。2003年确认投资收益时增加损益调整啦，现在应冲减损益调整。

　　借：应收股利 300×20%=60

　　贷：长期股权投资-泰山公司(损益调整) 60

　　4.2004年泰山公司接受捐赠时，投资方并没有进行处理，而是在泰山公司接受捐赠以后产生资本公积时，投资方才进行相应的处理。

　　泰山公司接受捐赠时，

　　借：××资产

　　贷：待转资产价值

　　期末将待转资产价值转入应交税金-应交所得税和资本公积。此时题目已知泰山公司接受捐赠资本公积增加60万。

　　龙海公司按20%增加长期股权投资。处理为，

　　借：长期股权投资-泰山公司(股权投资准备)

　　贷：资本公积-股权投资准备

　　5.2004年泰山公司发生亏损100万。龙海公司按20%确认投资损失20万，现在投资账面远远比20万要高，则冲减投资收益，

　　借：投资收益 20

　　贷：长期股权投资-泰山公司(损益调整) 20

　　讲解扩展：如果泰山公司发生的亏损数额非常巨大，则一定要考虑是否超过投资的数额。

　　6.2005年1月1日泰山公司股东A收回泰山公司除龙海公司以外的股权，这好像与龙海公司没有关系，但是由于泰山公司股东A收购以后，会导致龙海公司所占的份额发生变化，则还是应该注意。另外以1800万收购龙海公司对泰山公司股份的50%，则应该计算到目前为止龙海公司的投资数额为多少，按比例转出投资。

　　投资成本2700+股权投资差额200=2900，则转出2900万的50%。

　　2003年宣告净利润增加损益调整160万-2004年宣告亏损的损益调整20万-2004年宣告分派股利时的损益调整60万=损益调整账面余额80万，转出其中的50%，即转出40万。

　　还应考虑股权投资准备，受资企业接受捐赠投资企业增加了股权投资准备12万元，也应转出50%，转出6万元。

　　借：银行存款 1800

　　贷：长期股权投资-泰山公司(投资成本)1450

　　-泰山公司(损益调整)40

　　-泰山公司(股权投资准备)6

　　投资收益 304

　　由于受资企业接受捐赠，龙海公司产生了资本公积-股权投资准备，现在投资已经价值实现啦，所以产生的资本公积也应转到资本公积-其他资本公积。

　　借：资本公积-股权投资准备

　　贷：资本公积-其他资本公积

　　7.剩余的50%在投资成本、损益调整、股权投资准备等相关账户中，现在龙海公司对泰山公司没有重大影响，应将权益法改成成本法，故将剩余的50%转入长期股权投资-泰山公司中去。

　　借：长期股权投资-泰山公司 1496

　　贷：长期股权投资-泰山公司(投资成本)1450

　　-泰山公司(损益调整)40

　　-泰山公司(股权投资准备)6

　　8.2005年3月1日泰山公司宣告分派2004年的现金股利，龙海公司可以获得45万的现金股利。

　　借：应收股利 45

　　贷：长期股权投资-泰山公司 45

　　小结：考生对上述非现金资产投资形成资本公积，权益法转成成本法，这些问题都不复杂，但这些问题都是平常见得比较少的。

　　如果将题目改编加入一些内容，如2005年12月31日股权投资可收回金额为××，这将与计提减值准备的问题结合在一起。如果2004年12月31日就发生减值，这时计提减值准备就不一样啦，因为2004年在权益法下计提减值准备，当时还有资本公积，此时不是借记“投资收益”，贷记“股权投资减值准备”;而是借记“资本公积”，贷记“股权投资减值准备”。2005年由于资本公积已经转出啦，所以借记“投资收益”，贷记“股权投资减值准备”。

　　3.债权投资的问题

　　概述：债权投资也应该引起大家的重视，虽然在考试中综合题涉及的债权投资的问题比较少，但债权投资的问题与债券发行的问题结合在一起，甚至与后边的借款费用的问题结合在一起，与可转款债券的问题结合在一起，这样还是可以出现一些综合问题的，即使不在综合题中出现，也可能出现在计算题中。在学习时，还应给予注意。

　　【例题】B企业在2005年1月1日的时候发行债券，面值为100万，年利率为6%的年利率，期限为3年，到期一次还本付息。A企业在2005年4月1日购买，购买价格为1064.5万元，面值为1000万元，A企业作为长期投资进行会计处理。A企业购买时，发生佣金手续费16.5万元，佣金手续费已经达到了重要性水平，不能直接计入当期损益。B企业在发行债券的时候手续费为16.5万元，发行债券为购建固定资产，发行过程中发生的折溢价按直线法摊销。

　　要求：1.做出A企业投资方的会计处理

　　2.做出B企业发行债券的会计处理

　　题目扩展：债券为可转换债券，2005年12月31日，A企业行使转换权利，按100元面值进行转换，换成5股股票，每股股票的面值为1元，价格为7元。

　　【解析】下面从A、B两方面来进行说明。

　　1.2005年4月1日

　　A企业：

　　A企业是债券投资，债券是4月1日购买的，并非是在1月1日发行时购买的，因此1月1日-4月1日有利息的问题，该期间的利息=1000×6%×3/12=15(万元)，由于债券是到期一次还本付息，则利息计入长期债权投资-债券投资(应计利息)。

　　1064.5万元的购买价格-1000万元的面值-已经形成的利息15万元=49.5万元，则这49.5万元就为溢价。

　　另外A企业在购买时发生16.5万元的佣金手续费，由于手续费的金额相对而言比较大，已经达到重要性水平，则佣金手续费应该计入“长期债权投资-债券投资(债券费用)”。

　　A企业4月1日的会计处理为，

　　借：长期债权投资-债券投资(面值) 1000

　　-债券投资(应计利息) 15

　　-债券投资(溢价) 49.5

　　-债券投资(债券费用) 16.5

　　贷：银行存款 1081

　　B企业：

　　B企业发行债券的会计处理，

　　借：银行存款 1064.5

　　贷：应付债券-债券面值 1000

　　-应计利息 15

　　-债券溢价 49.5

　　B企业也发生了相关的佣金手续费16.5万元，由于企业发行债券是购建固定资产的，则佣金手续费属于借款的辅助费用，这辅助费用应该予以资本化，计入“在建工程”。

　　借：在建工程 16.5

　　贷：银行存款 16.5

　　2.2005年12月31日企业应该计息，并进行折溢价摊销。

　　A企业：

　　应计利息=1000×6%×9/12=45(万元)

　　借：长期债权投资-债券投资(应计利息) 45

　　贷：投资收益 45

　　由于是溢价购买的，因此还要溢价的摊销，摊销时冲减投资收益，49.5万元的溢价要在本期摊销一部分，还有相关费用也计入了债券投资的入账价值，相关费用16.5万元也应视同溢价进行摊销，因为费用越多视同于获得的收益越少，因此49.5与16.5之和要在摊销期内摊销，三年期债券为36个月，购买时已经过了3个月，因此在33个月内进行摊销，现在摊销的是4月1日到12月31日内摊销，摊销期为9个月。计算为(49.5+16.5)×9/33=18(万元)。

　　借：投资收益 18

　　贷：长期债权投资-债券投资(溢价)13.5

　　长期债权投资-债券投资(债券费用)4.5

　　B企业：

　　溢价为49.5万元，在剩余的33个月内进行摊销，本次摊销9个月，即49.5×9/33=13.5 (49.5÷(3-3/12)×9/12)

　　如果在12月31日之前固定资产还在建设过程当中，在12月31日固定资产达到预计使用状态，因此溢价的摊销额应该冲减“在建工程”，

　　借：应付债券-债券溢价 13.5

　　贷：在建工程 13.5

　　在12月31日也应计息，由于它是固定资产达到预计使用状态之前所发生的，因此它的利息也应计入“在建工程”。

　　借：在建工程 45

　　贷：应付债券-应计利息 45

　　合并分录为，

　　借：在建工程 31.5

　　应付债券-债券溢价 13.5

　　贷：应付债券-应计利息 45

　　3.题目的扩展。

　　A企业：

　　如果B发行的债券是一个可转换的债券，在2005年12月31日时，A企业行使转换权利，就应将长期债券投资转到长期股权投资中，就必须计算2005年12月31日的时候“债权投资-债券投资”的余额。余额=面值1000万+垫付的15万利息+计提的利息45万+未摊销的溢价36万(49.5-13.5)+未摊销的债券费用12万(16.5-4.5)=1108万。

　　借：长期股权投资-B企业 1108

　　贷：长期债权投资-债券投资(债券面值) 1000

　　长期债权投资-债券投资(应计利息) 60

　　长期债权投资-债券投资(溢价) 36

　　长期债权投资-债券投资(债券费用) 12

　　题目再次扩展：转成股权投资占B企业有表决权资本的20%，并且对受资企业有重大影响，这是应该考虑占的份额是多少，形成股权投资差额是多少，这就涉及到股权投资问题。

　　B企业：

　　B企业也应该把应付债券的余额计算出来，计算时和A企业的计算有一点区别，因为16.5万元的相关费用由于与固定资产购建有关，在固定资产达到预计使用状态之前所发生的相关费用数额比较大，相关费用予以资本化计入“在建工程”，因此计算出来应付债券的余额=1000万的面值+60万的应计利息+未摊销的溢价36万=1096万，这1096万元应转到“股本”或“实收资本”和“资本公积”中。

　　1000万的面值转换成50万股的股票，每股股票面值为1元，价格为7元，则应将应付债券1096万元转到股本账户50万元，剩余的部分转入资本公积。

　　小结：本题既有A企业债券投资的问题，又有B企业债券发行的问题、借款费用资本化的问题，还有计息和折溢价摊销的问题，最后有可转换债券的问题。这些问题再扩展就是一个综合题。

　　在做这样的题时，有很多考生在开始的时候，如A企业投资的时候，入账价值就没有确定对，后面一系列就都错啦。

　　所以，我们一再强调基础的内容必须得保证，尤其是在做综合题时，大家切务求全，没有必要一定把这道题做完，但做了的部分要保证对，能拿分。特别是前几步，我们一定要认真的检查，然后再往下做，在前面正确的前提下，后面做的才有意义，因此做题时应该前松后紧，即大题的前面部分给的时间应该多一点。

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