收入的问题也是一个比较重要的内容，大家在学习的时候要将我们前面讲的资产的里应收账款、应收票据，负债里的增值税，还有所得税等等问题，与收入内容结合在一起。收入这个问题最终还很有可能与利润表的内容结合。那么，这是一种非常常规性的计算题或者综合题形式，大家在学习的时候要给予特别注意一下!比如2004年出现过这样一个综合性的题目，它是一个非常典型的考题形式，下面我们就来看一下这个题目。

　　例：甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%，采用应付税款法核算所得税，不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额;商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务;所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。

　　要求：

　　(1)编制2003年12月甲公司上述(1)～(11)和(13)项经济业务相关的会计分录。

　　(2)编制甲公司2003年12月份的利润表。(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示。)

　　甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下：

　　(1)12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。

　　借：应收账款　　　　1170

　　贷：主营业务收入　　　　1000

　　应交税金-应交增值税(销项税额)　　　170

　　借：主营业务成本　　　800

　　贷：库存商品　　　　800

　　(2)12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价为418万元(不含增值税额)。

　　【解析】这是有条件的销售行为，由于销售商品还签订了回购合同，这是属于售后回购的销售，由于其主要目的不是为了销售商品，而是为了筹集资金，因此，我们本着实质重于形式的原则，这种情况下，并不确认收入。而是直接转出库存商品的成本。

　　如果题目要求作回购的处理，那么

　　借：库存商品(原材料)　　418

　　应交税金——应交增值税(进项税额)　71.06

　　贷：银行存款　　489.06

　　但是商品的入账价值实际上不是418万元，而是原来库存商品的成本340万元，多的78万元冲减待转库存商品差价，

　　借：待转库存商品差价　　78

　　贷：库存商品(原材料)　　78

　　(3)12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货;第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。

　　【解析】在这里，企业是分期收款销售，应该是合同约定期到了，或者是收到款项的情况下确认收入，这个题目里是收到第二笔款项的时候交货，有些考生就误以为，现在已经收到一笔款项了，是不是就要确认收入了?但是这个题目里有一点特殊的地方，它是预收款项，分期预收的，那么，在第一笔款项收到的时候，实际上它还没发货，确认收入有一个前提条件，是把商品发给购货方，所以，在预收的这种情况下，就不应该确认收入。

　　借：银行存款　　　　351(价款和税金的50%)

　　贷：预收账款　　　　351

　　如果要求作2004年收到剩下的款项的分录，那么，

　　借：银行存款　　　　351

　　贷：预收账款　　　　351

　　借：预收账款　　　702

　　贷：主营业务收入　　600

　　应交税金——应交增值税(销项税额)　102

　　(4)12月10日，收到A公司来函。来函提出12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税的价款1076.4万元(A公司已扣除总价款的8%)，并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。

　　【解析】第一笔业务12月5日时已经确认了收入，确认了应收账款，那么，现在由于对方已经提出了折让的条件，并且把款项支付过来了，但其支付的款项不是全款，而是已经扣除掉8%的折让，这时，

　　借：银行存款　　　　1076.4

　　贷：应收账款　　　1076.4

　　借：主营业务收入　　　80(1000×8%)

　　应交税金-应交增值税(销项税额)　　　13.6(80×17%)

　　贷：应收账款　　　　93.6

　　(5)12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。

　　【解析】所售商品如果需要安装调试，并且安装调试又是销售商品合同中的一个重要组成部分的情况下，如果没有安装调试完成，是不能确认收入的。

　　借：发出商品　　　　7200

　　贷：库存商品　　　　7200

　　(6)12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元(含增值税额)。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元(假定为维修人员工资)。

　　【解析】这是个劳务收入确认的问题，要考虑该项劳务是不是跨年度的，如果不跨年度，就应该完成时确认收入，但是如果完成时预计无法收回，只能把它的劳务的成本作为当期费用来进行处理，而不能确认这项劳务的收入，那么，处理时就是：

　　借：银行存款　　　　23.4

　　贷：预收账款　　　23.4

　　借：劳务成本　　　70

　　贷：应付工资　　　　70

　　收到的款项要确认收入，

　　借：预收账款　　　　　23.4

　　贷：主营业务收入　　　　20

　　应交税金-应交增值税(销项税额)　　3.4

　　借：主营业务成本　　　　70

　　贷：劳务成本　　　70

　　什么情况下，劳务成本要结转计入主营业务成本，什么情况下劳务成本要计入当期损益呢?如果本期根本就没有确认收入，那70万元就直接计入当期损益，不能计入劳务成本了，由于现在还有20万元的主营业务收入，与这20万元主营业务收入相配比的，主营业务成本却是70万元，那么我们应该结转主营业务成本，如果没有这20万元的主营业务收入，那么，这70万元都应该直接计入当期损益。这个题目讲的是当期就完成了，如果当期没有完成，要区分情况，如果在资产负债表日没有完成的情况下，如果能够预计完工的时候所取得的收入是多少，按完工百分比法来确认收入，如果不能预计，那么所付出的代价能获得补偿的情况下，应该确认收入，结转成本，要以收入为代价确认它的成本，但是，如果根本就不能得到补偿，那么就直接计入当期损益。

上一页  [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10]  ... 下一页  >> 

责任编辑：虫虫