(5)2002年度，乙公司发生净亏损1900万元。

　　【解析】1900×25%=475(万元)确认投资的损失。

　　借：投资收益 1900×25%=475

　　贷：长期股权投资—乙公司(损益调整) 475

　　注意：确认损失的时候一定要考虑投资的余额是多少。

　　另外，2002年虽然发生亏损，甲公司还是应该摊销股权投资差额的。

　　借：投资收益 5

　　贷：长期股权投资—乙公司(股权投资差额) 5

　　※股权投资差额在什么情况下不进行摊销呢?

　　假如，乙公司亏损不是1900万，而是亏损19亿，这时确认投资损失时，就有一个限额，限额已经达到，也就是说备查账簿上有未确认的投资损失的情况下，则股权投资差额就不再摊销。如果没到限额，股权投资差额还是要进行摊销的。

　　题目扩展：2002年投资的损失是多少?这时并不是简单的475万元，还要加上股权投资差额摊销的5万元，应该是480万的投资损失。

　　(6)2002年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000万元。

　　【解析】出现可收回金额的问题，应该考虑是不是发生减值啦，则必须计算一下2002年12月31日时甲公司对乙公司长期股权投资的账面余额，计算时，应从前面开始一一的捋下来，建议大家如果遇到这种问题，在看题目的时候，一定要把前面的内容，如最初始投资、形成的股权投资差额、受资企业分派股利是多少、冲减投资成本是多少等，一笔一笔的列出来。

　　这里把前面若干笔涉及股权投资的内容全都加减的计算，计算得账面余额为6398.25万元，可收回金额为5000万元，因此要计提长期股权投资的减值准备，2004年的教材中还没有那么复杂，所以在2004年的考试的时候，减值处理为，

　　借：投资收益 6398.25—5000=1398.25

　　贷：长期投资减值准备 1398.25

　　但是，现在这样处理就不对啦，因为在初始投资时形成了股权投资差额的借差50万，第一年摊销了5万，第二年又摊销了5万的股权投资差额，即在2002年末的时候，还有股权投资差额40万的借差，现在股权投资发生减值的情况下的处理为，

　　借：投资收益 1398.25

　　贷：长期股权投资-乙公司(股权投资差额) 40

　　长期股权投资减值准备 1358.25

　　注意：原来的未摊销的股权投资差额，在股权投资价值下跌的情况下，要先把未摊销的股权投资差额先摊销掉，

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资-××(股权投资差额)

　　如果减值的数额大，接着处理，

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资减值准备

　　(7)2003年5月，乙公司获得其债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。

　　【解析】：

　　题目扩展：乙公司的账务处理，

　　借：应付账款等负债科目

　　贷：资本公积

　　题目复杂化：乙公司的债权人豁免了其中的部分债务，还有一部分延迟到以后各期。则先应计算资本公积的数额。

　　本题的讲解：甲公司的处理。

　　由于乙公司的资本公积变化，甲企业采用权益法，资本公积也随之发生变化，处理为，

　　借：长期股权投资—乙公司(股权投资准备) 250

　　贷：资本公积―股权投资准备 1000×25%=250

　　(8)2003年9月3日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签订协议，将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效;②股权转让价款总额为6000万元，协议生效日丙

　　2003年10月31，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。截止2003年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

　　【解析】股权转让的过户手续尚未办理完毕，转不转股权?其实股权转让有几个必备的条件，当然过户手续是必不可少的内容，现在过户手续没有办理，因此并不能视为是股权转让，处理时只能是收到90%的款项，

　　借：银行存款 6000×90%=5400

　　贷：其他应付款[或：预收账款、应收账款] 5400

　　(9)2003年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1—10月份实现净利润800万元。

　　【解析】这里有一个陷阱，题目告诉1-10月份实现净利润800万元，有人就怀疑是不是要分开算，实际上到2003年12月31日时，过户手续还未办理完毕，股权还是甲公司拥有，乙公司现在实现净利润1000万，现在就应按照1000的25%计算投资收益，同样道理，我们也应分摊股权投资差额。但是2003年的答案按新的政策，这样处理就不合适啦，因为股权投资在某一时点时已经发生减值啦，减值时把股权投资差额已经摊销啦，即2002年12月31日时乙公司发生严重财务困难，可收回金额小于它的账面余额的情况下，已经将股权投资差额40万全部摊销掉啦，所以2003年末，就没有摊销股权投资差额的问题啦。

　　小结：这个问题是权益法的问题，我个人认为2006年考股权投资的追加投资由成本法转为权益法的可能性不是太大，但考权益法本身的问题可能性还是比较大的，或者不是由追加投资使成本法改为权益法，而是政策发生变更由成本法转为权益法，这样的问题可能性比较大，也就是投资的问题与政策变更、债务重组、差错更正的问题等等内容结合。

　　刚才的问题只是要求做甲企业的处理，如果同时要求做乙企业的处理，这就有相当大的难度啦，大家在学习时应该引起注意。

　　【例题】龙海公司2003年1月1日以固定资产和无形资产对泰山公司进行投资，占泰山公司注册资本的20%，龙海公司投出的固定资产原值900万，已计提折旧450万，固定资产没有计提减值准备，投出的无形资产余额为2250万元，没有计提减值准备。

　　泰山公司其他股份分别由ABCDE几个公司平均持有，2003年1月2日，泰山公司股东的权益为1.45亿元，龙海公司采用权益法对泰山公司进行核算，2003年泰山公司实现净利润800万。

　　2004年4月份泰山公司宣告分派2003年的现金股利300万，2004年泰山公司接受捐赠增加资本公积60万的资本公积，2004年泰山公司发生亏损100万。

　　2005年1月1日泰山公司股东A收回泰山公司除龙海公司以外的股权，同时以1800万收购龙海公司对泰山公司股份的50%，此时A持有泰山公司90%的股份，则龙海公司不能再采用权益法进行核算，而应采用成本法核算，2005年3月1日泰山公司宣告分派2004年的现金股利，龙海公司可以获得45万的现金股利。

　　要求：做龙海公司对泰山公司投资的相关会计处理。

　　【解析】由于龙海公司占泰山公司20%的份额，所以采用权益法核算，后来A公司收购了BCDE对泰山公司的投资，并且也收购了龙海公司持有股份的一部分，A公司拥有绝对控制权，龙海公司就没有对泰山公司的重大影响，也就由权益法改为成本法。这样的问题考的面比较宽，考生应对这样的问题引起重视，曾经有一年注册会计师考试出过类似的题目。

　　下面分别进行分析：

　　1.2003年1月1日以固定资产和无形资产对泰山公司进行投资，这涉及固定资产投资的问题，我们应通过“固定资产清理”来进行核算，固定资产的原值900万，已计提折旧450万，净值为450万，处理为，

　　借：固定资产清理 450

　　累计折旧 450

　　贷：固定资产 900

　　固定资产、无形资产对外投资处理为，

　　借：长期股权投资-泰山公司(投资成本)2700

　　贷：固定资产清理 450

　　无形资产 2250

　　讲解扩展：如果题目加入，对外进行投资的固定资产评估价是多少，无形资产的市场价是多少，有些考生可能就会想是否以评估价和市场价来入账，其实不是，实际是非货币性资产的账面价值是多少投资的入账价值就按多少入账。所以即使增加了一些东西，也应清楚非货币性资产投资的情况下，非货币性资产的账面价值加上相关的税费就是投资的入账价值，根本就不考虑评估价的问题。

　　2003年1月2日，泰山公司股东的权益为1.45亿元，龙海公司占20%，则应确定投资成本的数额，刚才确定的2700万并不是真正的投资成本，1.45亿×20%=2900(万元)，而投资投入2700万，则形成股权投资的贷差，但贷差可不能计入股权投资差额，而应该计入资本公积。

　　借：长期股权投资-泰山公司(投资成本) 200

　　贷：资本公积-股权投资准备 200

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