第六章审计证据与审计工作底稿

    本章近4年来平均每年考核3.5分，分值中等偏下。考题以客观题居多，较少考

    简答题和综合题。自2000年考核审计证据的简答题后，本章迄今已有连续6年没有

    考核简答题了；2003年综合题虽然涉及到审计证据可靠性的知识，但分值仅1分。从历年来在本章考试的知识分布情况来看，本章没有特别突出的重点。

（一）充分性

  1.（单02）注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量（）。
   Ａ. 呈同向变动关系Ｂ. 呈反向变动关系
   Ｃ. 呈比例变动关系Ｄ. 不存在关系

【答案】Ａ（2002年，1分）

【解析】如对固有风险的性质估计得严重，风险水平估计得很高，所需收集的证据数量就多。控制风险与生机证据数量的关系也是如此。可见选同向变动关系是正确的。

（二）可靠性

  2.（多03）对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。

   以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（）。
   Ａ. 从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Ｑ公司获得相关证据更可靠
   Ｂ. 短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
   Ｃ. 短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平是产生的会计数据更为可靠
   Ｄ. Ｑ公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠

【答案】ＡＢ（2003年，1分）

【解析】Ａ：外部证据比内部证据可靠；Ｂ：控制风险低水平时产生的审计证据更可靠；Ｃ于Ｂ相反；Ｄ错：这一证据上有双方的签章，是可靠的。

  3.（判03）助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求Ｒ公司提供由购货单位签收的收货单，Ｒ公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。（）

【答案】× （2003年，1.5分）

【解析】“由购货单位签收的收货单”属于由被审计单位保管的外部证据，但在助理人员未将复印件与原件核对一致的情况下，复印件作为审计证据的可靠性大为降低，不仅使得根据复印件得出的“未见异常”结论不可信，而且违反了形成审计工作底稿的有关要求。

  4.（综03）（局部。详见第十四章）销售给Ｆ公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17％）。相关合同约定，签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行结果是，Ｘ公司于2002年12月29日向Ｆ公司开具发票。截止2002年12月31日，Ｘ公司已经收取货款300万元，确认该项收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在Ｘ公司仓库，Ｘ公司为此提供了一份Ｆ公司2002年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司”。

【要求】针对此项销售业务，请分别判断Ｘ公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种结论分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？

【答案】（2003年，1分）

    对此项销售业务，注册会计师“尚无法形成审计结论”。其原因在于，用以证实Ｘ公司产品的所有权已转移至Ｆ公司的关键证据为“传真件”。由于“传真件”不具有直接证明事实真相所要求的可靠性，注册会计师应直接获取传真件的原件或向Ｆ公司发函询证。

（三）取证程序

  1.注册会计师在审计过程中获取实物证据的方法有（）。
   Ａ. 检查Ｂ. 函证Ｃ. 观察Ｄ. 监盘

【答案】ＣＤ（2002年，1.5分）

【解析】检查和函证均只能获取书面证据，观察可以获取实物和环境证据，监盘只能获取实物证据

  2.（判02）在执行小规模企业会计报表审计业务时，根据独立审计实务公告《小规模企业审计的特殊考虑》的要求，注册会计师无须对相关内部控制进行了解。

【答案】× （2002年，1.5分。本章0.5分，第八章1.0分）

【解析】本题的答案应出自如下观点的综合：首先，对内部控制了解是每次会计报表审计必作的；其次，小规模企业的内部控制比较薄弱，控制风险较高，注册会计师往往根据成本效益原则，不作控制测试而直接进行实质性测试。将两个观点综合起来就是，审查小规模企业时，常常不对内部控制作控制测试，但要进行适当的了解。

（四）底稿复核

  1.（多03）审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（）。
   Ａ. 项目经理对于由助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核
   Ｂ. 部门经理对于重要会计账项的审计、重要审计程序的执行及审计调整事项进行复核
   Ｃ. 合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域、及重要审计工作底稿进行复核
   Ｄ. 如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应当一并履行一、二级复核制度，确保三级复核制度得以执行

【答案】ＡＢＣ（2003年，1分）

【解析】选Ａ、Ｂ和不选Ｄ均有明确的依据。存有争议的是Ｃ：一方面，Ｃ将复核人明确为“合伙人”排除了有限责任会计师事务所，并且复核内容中没有明确提及“重大审计调整事项”，这些情况均表明Ｃ是不全面的（不选的理由）；另一方面，命题也未声称ＡＢＣ会计师事务所不是合伙制的（那就有可能是），而对于合伙会计师事务所来说，Ｃ虽不全面，但并不等同于Ｃ中有错（选的理由）。

 （五）档案保管

  1.（单02）甲会计师事务所2002年2月15日对Ａ公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当（）。
   Ａ. 至少保存至2003年2月15日Ｂ. 至少保存至2007年2月15日
   Ｃ. 至少保存至2012年2月15日Ｄ. 长期保存

【答案】Ｄ（2002年，1分）

【解析】问题的焦点是保管期限，解决问题的关键在于正确划分“审计报告副本”作为档案的类型。明显地，审计报告副本属于永久性档案，因此应长期保存（Ｄ）。

  2.（判04）Ｇ公司2002、2003年度会计报表审计业务均由Ｍ注册会计师负责。在审计Ｇ公司2003年度会计报表时，Ｍ注册会计师调阅了2002年度的有关审计工作底稿。2004年5月，Ｍ注册会计师将2002年度工作底稿退还时，Ｃ职员发现某些底稿页中存有修改痕迹。Ｃ职员将相关事项报告Ａ会计师事务所相关负责人，该负责人指示Ｃ职员，应要求Ｍ注册会计师书面说明修改理由，并对2002年度审计工作底稿的修改内容予以恢复后归档。（）

【答案】○（2004年，1.5分）

【解析】档案是历史状况的真实反映，任何情况下都不能修改。如发现档案所载内容与历史事实不符，应增加说明材料予以说明，但不能修改档案。

  3.（判04）Ｎ注册会计师于2004年4月将Ｔ公司2003年度会计报表审计工作底稿归档。2004年5月初，Ｎ注册会计师要求用刚收到的一张Ｔ公司应付账款询证函回函原件，更换已归档底稿中由Ｎ注册会计师直接接受的同笔应付账款回函传真件。Ｃ职员检查了原件和传真件未发现内容差异，但仍做了请示。Ａ会计师事务所相关负责人指示Ｃ职员，同意Ｎ注册会计师更换，但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。

【答案】×（2004年，1.5分）

【解析】在审计证据中，证据原件的可靠性高于传真件、复印件等。但档案要反映历史原貌，因此以原件替换传真件不妥。

  4.（判04）2004年6月，Ｃ职员在清理审计档案时发现1990年2月～1992年2月期间档案的审计Ｓ公司的一批审计档案，包括审计报告副本、已审会计报表以及相关审计测试工作底稿等。1992年2月后，Ａ会计师事务所除在1995年5月向Ｓ公司提供一项内部控制设计服务外，未向其提供任何其他服务。Ｃ职员请示该批审计档案能否销毁，Ａ会计师事务所相关负责人指示，在经主任会计师批准、并按规定履行相关手续后可以全部销毁。（）

【答案】×（2004年，1.5分）