第五章审计目标与审计范围

本章近4年年均考分5.6分，分值处于中等水平，且各年之间波动较大。在考核简答题的年份，分值突出地高，而在不考核简答题的年份，分值突出的低。本章讲述的管理层认定、审计具体目标等知识点均属于重要的审计基本理论，是传统的考试热点。无论哪一年，均应高度重视。由于管理层认定及审计目标可以与财务报表的任何项目相联系，对本章知识的学习必须结合第十章以后的内容。

四年试题分析

（一）认定

1.（单05）在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）。

    Ａ. 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物

    Ｂ. 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录

    Ｃ. 在存货盘点过程中关注存货的移动情况

    Ｄ. 在存货盘点结束前再次观察盘点现场

【答案】Ａ

【解析】程序Ａ属于“逆向”追查，只能证实真实性而不能证实完整性；程序Ｂ属于“正向”追查，是证实完整性的典型程序；程序Ｃ和Ｄ均既有助于实现真实性目标，有助于实现完整性目标，不能说它们与完整性目标无关。

2.（单05）注册会计师计划测试Ｍ公司2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是（）。

    Ａ. 抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

    Ｂ. 抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

    Ｃ. 从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

    Ｄ. 从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

【答案】Ｃ（2005年，本章0.5分，第十章0.5分）

【解析】Ａ中同时含有正向、逆向追查；Ｂ是典型的正向追查程序，它们均可用以证实完整性；Ｃ为逆向追查，通常只能证实真实性而不能证实完整性；Ｄ虽属于逆向追查，但也属于跨期程序，这种程序有助于发现记录于2005年初的主营业务收入的相关凭证日期是否在2004年，如果是，则Ｍ公司2004年度的主营业务收入违反了完整性要求。

3.（单02）甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年度会计报表中存在错误的认定是（）。

    Ａ. 总体合理性Ｂ. 估价或分摊Ｃ. 存在或发生Ｄ. 完整性

【答案】Ｃ（2002年，1.0分）

【解析】一般地，将Ｘ年度的业务列入Ｙ年度的会计报表，将使Ｘ年度的会计报表不完整（违反完整性认定），并使Ｙ年度的会计报表不真实（违反存在或发生认定）。

4.（简05）ＡＢＣ会计师事务所接受委托，承办某公司2004年度的会计报表审计业务。Ａ和Ｂ注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。

要求：针对下表列示的各项认定，请代Ａ和Ｂ注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性测试程序（答案直接填入下列表格内）。

【答案】

5.（综05）ＡＢＣ会计师事务所接受委托审计Ｂ公司2004年度会计报表，Ｃ和Ｄ注册会计师负责于2004年10月25日对Ｂ公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、控制测试与评价，注意到以下事项：

⑴2004年下半年业务增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的出入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”的警示牌。

⑵Ｃ注册会计师检查了验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起讫号为10023至10034，但Ｃ注册会计师在验收部门留存的验收单里未发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。Ｃ注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有费票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。

⑶根据Ｂ公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2004年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。

⑷2004年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员Ｌ变成了职员Ｎ。据介绍，职员Ｌ已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员Ｒ又在9月和10月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员Ｎ代为审核。

⑸2004年9月末，会计部门根据经核对无误的地址向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。Ｄ注册会计师检查了回函档案，发现只收到一封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但Ｂ公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。

⑹2004年9月末，仓库和会计部门明细账反映的Ｈ产品结存数均为350件，Ｂ公司自10月起未生产Ｈ产品。Ｄ注册会计师在仓库观察到400件Ｈ产品。据仓库人员解释，9月销售给Ｗ公司的100件Ｈ产品因该公司运输车辆调配原因只拉走了50件，剩余的50件存于Ｂ公司仓库的独立区域，并作简单标明。Ｄ注册会计师检查后未见异常。

⑺2004年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列的产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门于7月确认相应的主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。Ｄ注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。

⑻Ｄ注册会计师抽查了2004年7～10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽为入账当月，发运日期却为上月最后几天。

要求：

⑴针对资料第⑴－⑻项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关（会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入），请将答案直接填入下列表格内：

⑵假定不考虑其他条件，请分别判断与主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效（请说明所做判断是以资料第⑴～⑻事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的），并在此基础上分别确定针对主营业务收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平，请将答案直接填入下列表格内。

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