前后任沟通

1.（多04）Ａ会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与Ｂ会计师事务所进行沟通的是（）。

Ａ. 甲公司拟聘请Ａ会计师事务所审计其2003年度会计报表。Ｂ会计师事务所审计了甲公司2003年前半年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告

Ｂ. 乙公司拟聘请Ａ会计师事务所重新审计其2003年度会计报表。此前，Ｂ会计师事务所审计了乙公司2003年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告

Ｃ. 丙公司拟聘请Ａ会计师事务所审计其2003年度会计报表。此前曾有意委托Ｂ会计师事务所审计，但Ｂ会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。

Ｃ会计师事务所审计丙公司2002年度会计报表，出具了保留意见的审计报告

Ｄ. 丁公司拟聘请Ａ会计师事务所审计其2003年度会计报表。丁公司于2003年初设立，Ｂ事务所承办了其验资业务

【答案】ＡＢＣ（2004年）

【解析】按理，在选项Ａ、Ｂ的情形下，Ａ所的审计并不是在Ｂ所工作的基础上进行的，但《指导意见》专门规定：在对会计报表重新进行审计的情况下，原先实施审计的会计师事务所应为前任，重新实施审计的事务所为后任，故应选Ｂ；类似于Ｂ，亦应选Ａ；情形Ｃ下，Ｂ所随不是前任，但处于谨慎性考虑，Ａ所最好了解Ｂ所不接受委托的原因。

从本质上讲，Ａ所将要审计的会计报表的期初余额是Ｂ所的工作结果，两所的工作内容之间存在着直接的联系，进行沟通也有必要。

2.（多04）戊公司拟聘请Ａ会计师事务所审计其2003年度会计报表。Ｂ会计师事务所审计了戊公司2002年度会计报表，出具了保留意见审计报告。以下涉及与Ｂ会

计师事务所沟通相关的事项中，正确的有（）

Ａ. 在与事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面同意

Ｂ. 如果戊公司不允许与Ｂ会计师事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托

Ｃ. 如果戊公司允许与Ｂ会计师事务所沟通，应提请Ｂ会计师事务所提供与2003年度会计报表审计有关的重要审计工作底稿

Ｄ. 如果Ｂ会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托

【答案】ＡＢＣＤ（2004年）

【解析】Ａ事务所与Ｂ事务所的沟通，是在执行职业道德的规定，Ａ事务所并不受审计客户的限制，但审计客户可能限制Ｂ事务所的答复，因此在沟通之前，Ａ事务所因取得审计客户的书面授权，以便沟通能够实质地进行（选Ａ）；选项Ｂ是《指导意见》的专门规定（选Ｂ）；选Ｃ：在沟通时，后任事务所除了询问客户变更事务所的原因以外，还要询问客户与前任之间在重大会计、审计问题上的分歧，后一问题涉及到审计工作底稿；选Ｄ：在得不到Ｂ事务所答复的情况下，后任事务
所“考虑”是否接受委托并无不妥。

3.（多04）Ａ会计师事务所接受戌公司委托审计其2003年度会计报表。Ｂ会计师事务所审计了该公司2002年度会计报表出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，Ａ会计师事务所发现该公司2002年度会计报表可能存在重大错报。以下各项措施中，Ａ事务所应当采取的是（）。

Ａ. 提请该公司管理当局告知Ｂ会计师事务所

Ｂ. 在该公司管理当局拒绝告知Ｂ事务所时，直接告知Ｂ会计师事务所

Ｃ. 在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由Ｂ会计师事务所负责

Ｄ. 在该公司管理当局拒绝告知Ｂ会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定

【答案】ＡＤ（2004年）

【解析】Ａ是《指导意见》的明文规定；《指导意见》没有规定后任事务所在

Ｂ那样的情形下将其所发现的前期报表重大错报告知前任会计师事务所，不选Ｂ；相关责任是否由Ｂ事务所负责，不是Ａ事务所能够决定的，不选Ｃ；在情形Ｄ下，管理当局的做法不符合审计准则的要求，会计师事务所可以继续进行审计（那就要考虑对审计报告的影响），也可以解除业务约定，选Ｄ。

4.（简03）ＡＢＣ会计师事务所首次接受委托，承办Ｖ公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与Ｖ公司签订了审计业务约定书。前任注册会计师对Ｖ公司2004年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ＡＢＣ会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请Ｖ公司与前任注册会计师联系。

【要求】判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

【答案】违反了职业道德规范。如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的对象有重大错报，应提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以采取措施妥善处理。

审计收费

1.（简02）Ｘ银行拟公开发行股票，委托ＡＢＣ会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。ＡＢＣ会计师事务所与Ｘ银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，Ｘ银行在ＡＢＣ会计师事务所提交审计报告时支付50％的审计费用，剩余50％视股票能否上市决定是否支付；

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

【答案】损害会计师事务所的独立性。剩余50％视股票能否上市发行决定是否收费，属于对鉴证业务采取“或有收费”的方式，违法了职业道德。

2.（简05）Ｘ公司系ＡＢＣ会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ＡＢＣ会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。请简要回答：

⑴在重新签订审计业务约定书前，ＡＢＣ会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托？

⑵在重新商定审计收费时，ＡＢＣ会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值？

【答案】

⑴会计师事务所的独立性、向Ｘ公司继续提供审计服务的能力以及Ｘ公司管理层是否正直、诚实等情况；

⑵审计服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供审计服务所需承担的责任。

不相容职务

1.（简05）2005年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2005年度会计报表。Ｖ公司要求ＡＢＣ会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。

【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

【答案】不损害独立性。“内部控制审核”不属于与鉴证业务不相容的工作，不会对独立性构成损害。

【解析】审计业务不要求对内部控制发表意见，即审计意见与内部控制审核意见无公共内容，故“内部控制审核”不导致审计业务的自我评价，不损害独立性。

2.（简03）ＡＢＣ会计师事务所首次接受委托，承办Ｖ公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与Ｖ公司签订了审计业务约定书。Ｖ公司要求ＡＢＣ会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

【要求】判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

【答案】不违反职业道德规范。在提供审计服务的同时提供“纳税鉴证”意见属于审计服务的延伸，不属于担任不相容的工作。

3.（简02）Ｘ银行拟公开发行股票，委托ＡＢＣ会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。审计小组成员Ｃ注册会计师自2004年以来一直协助Ｘ银行编制会计报表；

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

【答案】既损害Ｃ注册会计师的独立性，又损害会计师事务所的独立性。因为Ｃ协助Ｘ银行编制财务报表属于会计师事务所的业务行为，而会计师事务所不能为鉴证客户同时提供代编报表和审计业务。

4.（简05）2005年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2005年度会计报表。ＡＢＣ会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向Ｖ公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

【答案】不损害独立性。向客户提出政策选用和会计处理调整的建议，并“协助客户解决相关账户的调整”问题，属于审计过程中的正常工作。

5.（简02）Ｘ银行拟公开发行股票，委托ＡＢＣ会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。ＡＢＣ会计师事务所的合伙人Ａ注册会计师目前担任Ｘ银行的独立董事；

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

【答案】既损害Ａ注册会计师的独立性，又影响会计师事务所的独立性。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的“独立董事”。

6.（简03）ＡＢＣ会计师事务所首次接受委托，承办Ｖ公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与Ｖ公司签订了审计业务约定书。

在签订审计业务约定书后，ＡＢＣ会计师事务所的Ａ注册会计师受聘担任Ｖ公司独立董事。按照原定审计计划，Ａ注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ＡＢＣ会计师事务所在执行该审计业务前，将Ａ注册会计师调离审计小组。【要求】判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

【答案】违反了中国注册会计师职业道德。会计师事务所的高级管理人员或员工不得“担任鉴证客户的独立董事”。

广告宣传、业务招揽

1.（简04）ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。ＡＢＣ会计师事务所将其简介委托Ｖ商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

【答案】事务所违反了职业道德规范。会计师事务所不得不经邀请直接向非客户或请人向非客户“发放手册”或简介。

2.（简03）ＡＢＣ会计师事务所首次接受委托，承办Ｖ公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与Ｖ公司签订了审计业务约定书。

ＡＢＣ会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向Ｖ公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。

【要求】判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

【答案】暗示“与同行进行比较”，有贬低同行、抬高自己之嫌，违反了中国注册会计师职业道德。

3.（简03）ＡＢＣ会计师事务所首次接受委托，承办Ｖ公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与Ｖ公司签订了审计业务约定书。Ｖ公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此ＡＢＣ会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关的广告费已由ＡＢＣ会计师事务所支付。

【要求】判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

【答案】违反注册会计师职业道德的规定。既然中国职业道德禁止会计师事务所对其能力进行广告宣传，按照国际会计师联合会的职业道德规范，中国会计师事务所就不能在其他任何国家做“宣传能力”的广告。

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责任编辑：虫虫