第三章注册会计师职业规范体系

本章年平均考分为8.5，分值较高，分布稳定，难度较高，是全书的重要章节

之一。考试题型一般为客观题和简答题，但近年来转以简答题为主，2002年至2005

年连续四年均考核了简答题。

质量控制

1.（判02）审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。（）【答案】× （2002年）

【解析】审计质量控制准则包括全面质量控制和项目质量控制两个层次。其中的项目质量控制是针对每个审计项目而制定的，其全面质量控制并不是针对每个审

计项目而制定的。

2.（多03）在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和项目质量控制的要素。下列各项中，属于项目质量控制要素的有（）。

Ａ. 工作委派Ｂ. 指导Ｃ. 监督Ｄ. 复核

【答案】ＢＣＤ（2003年）

【解析】Ａ属于全面质量控制的要素。

3.（多03）为保证所有执业人员的工作复核独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有（）。

Ａ. 会计师事务所的合伙人Ｂ. 对审计项目负有直接责任的注册会计师

Ｃ. 会计师事务所从外部聘请的专家Ｄ. 审计助理人员

【答案】ＡＢＣ（2003年）

【解析】实际上，Ａ、Ｂ、Ｃ均为教材原文。Ｂ明显正确，Ｄ明显不正确。有争议的选项是Ｃ：一方面，在全面质量控制的“督导”要素中，包括了“必要时聘请相关的专家进行协助”的原文，这表明选Ｃ是有根据的；另一方面，事务所聘请的专家可以是方方面面的，可能与审计质量控制有关，也可能与审计质量控制毫无关联，这表明不选Ｃ也是有根据的。本人建议选Ｃ，这样可以壮大督导人员队伍。

独立性

1.（简05）2005年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2005年度会计报表。因财务困难，Ｖ公司应付ＡＢＣ会计师事务所2004

年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ＡＢＣ会计师事务所同意Ｖ公司延期至2006年底支付。在此期间，Ｖ公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

【答案】损害独立性。ＡＢＣ会计师事务所基于Ｖ公司所欠的审计费用收取资

金占用费，使其在Ｖ公司拥有了审计收费以外的直接经济利益。────经济利益

2.（简04）ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。

Ｖ商业银行以2005年度经营亏损为由，要求ＡＢＣ会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ＡＢＣ会计师事务所同意了Ｖ商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

【答案】ＡＢＣ会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。Ｖ商业银行允诺给予会计师事务所按揭贷款利率优惠，使会计师事务所在客户产生了审计收费以外的其他经济利益。────经济利益

3.（简04）ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。

⑵Ａ注册会计师持有Ａ商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，Ａ注册会计师未将该股票出售，也未予回避。

【要求】针对上述情况，分别判断Ａ、Ｂ注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

【答案】Ａ注册会计师违反了职业道德的规定。尽管所持股票的金额不大，但使Ａ在Ｖ银行存在审计收费以外的其他直接经济利益（注：如果Ａ不参与Ｖ银行的审计业务，则不影响会计师事务所的独立性）。────经济利益

4.（简04）ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。

ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ＡＢＣ会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50％比例分配。

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

【答案】会计师事务所违反了职业道德规范。事务所与Ｖ银行按50％比例分配从其他客户收取的审计费用，一方面属于事务所向第三方支付佣金或回扣，另一方面也使事务所与Ｖ银行之间存在“密切的经营关系”。────经济利益

5.（简02）Ｘ银行拟公开发行股票，委托ＡＢＣ会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。2004年7月，ＡＢＣ会计师事务所按照正常借款条件和程序，向Ｘ银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房；

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

【答案】不影响会计师事务所的独立性。按正常借款条件和程序向金融机构取得的借款不影响会计师事务所的独立性。────经济利益

6.（简05）2005年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2005年度会计报表。Ｖ公司由于财务人员短缺，2005年向ＡＢＣ会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ＡＢＣ会计师事务所未将该注册会计师包括在Ｖ公司2005年度会计报表审计项目组。

【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

【答案】不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据或其他记录，不会产生自我评价对独立性的危害。

【解析】记账凭证输入工作本质上属于“录入”而非“编制”，不属于财务工作的范围。───自我评价

7.（简04）ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。

由于计算机专家李先生曾在Ｖ商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ＡＢＣ会计师事务所特聘李先生协助测试Ｖ商业银行的计算机信息系统。

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

【答案】会计师事务所违反了职业道德规范。审计小组的专家亦应遵守职业道德规范。李先生测试由他自己设计的计算机信息系统，属于自我评价。────自我评价

8.（简02）Ｘ银行拟公开发行股票，委托ＡＢＣ会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。审计小组负责人Ｂ注册会计师2002年曾担任Ｘ银行的审计部经理；

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

【答案】影响Ｂ注册会计师的独立性，但不影响会计师事务所的独立性。Ｂ在2002年担任Ｘ银行审计部经理，则当年财务数据是在其审核下生成的，这些数据会体现在2003年报表的期初余额中。如果委派其执行2003～2005年度会计报表审计业务，将会总自我评价方面影响其个人的独立性。────自我评价

9.（简05）2005年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2005年度会计报表。甲注册会计师已连续5年担任Ｖ公司年度会计报表

审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计Ｖ公司2005年度会计报表时，ＡＢＣ会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师，但在成立Ｖ公司20

05年度会计报表审计的项目组时，ＡＢＣ会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

【答案】损害独立性。尽管甲不再担任签字注册会计师，但仍然担任外勤负责人，并未消除关联关系对独立性的损害。

【解析】职业道德禁止签字注册会计师与鉴证客户长期交往。虽然外勤负责人不是签字注册会计师，但对外勤审计业务具有重大影响。─────关联关系

10.（简04）ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。Ｂ注册会计师的妹妹在Ｖ商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。Ｂ注册会计师未予回避。

【要求】针对上述情况，分别判断Ａ、Ｂ注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

【答案】Ｂ注册会计师违反了职业道德规范。Ｂ是审计项目的负责人，其妹妹作为关系密切的家庭成员，虽然在客户属于一般职员，但从事的工作能对鉴证业务造成重大直接影响，Ｂ应当回避（注：如果Ｂ不参与Ｖ银行的审计业务，则不影响会计师事务所的独立性）。────关联关系

11.（简02）Ｘ银行拟公开发行股票，委托ＡＢＣ会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。审计小组成员Ｄ注册会计师的妻子自2002年度起一直担任Ｘ银行的统计员。

【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

【答案】既不影响Ｄ注册会计师的独立性，也不影响会计师事务所的独立性。

虽然Ｄ妻是Ｘ银行的职员，但其所从事的是统计员业务，对财务数据并无直接或重大的影响。─────关联关系

12.（简05）2005年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2005年度会计报表。由于Ｖ公司降低了2005年度会计报表审计费用的近1/3，导致ＡＢＣ会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，事务所因此决定不再对Ｖ公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

【答案】损害独立性。由于ＡＢＣ会计师事务所受到Ｖ公司降低收费的压力而不恰当地工作范围，形成外界压力对独立性的损害。

【解析】按规定，在审计收费明显降低的情况下会计师事务所须保持应有的谨慎性，确保审计的工作质量不受损害。────外界压力

专业胜任能力

1.（单02）注册会计师担任某审计业务的外勤负责人，如果在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（）。

Ａ. 聘请相关专家Ｂ. 改派其他注册会计师

Ｃ. 终止该审计业务约定Ｄ. 出具无法表示意见审计报告

【答案】Ｂ（2002年）

【解析】按题目的含义，所谓“不能胜任”，是指其不能胜任“外勤负责人”所担当的审计重任，聘请专家所能协助的是非审计专业方面的问题，审计方面的问题不可能通过实施措施Ａ加以解决；措施Ｃ仅在Ｂ无法实施时才使用；措施Ｄ是“错上加错”。

2.（多04）Ｕ公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机信息系统进行会计核算，在以下各项备选的审计策略中，Ｍ注册会计师应当采取的有（）。

Ａ. 考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理

Ｂ. 考虑在计算机信息系统环境下改变审计目的

Ｃ. 在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的详细测试

Ｄ. 考虑在计算机信息系统下改变审计范围

【答案】ＡＣ（2004年）

【解析】Ｂ中的审计目的（04年教材第一章）与Ｄ中的审计范围（04年教材第五章）均是由独立审计准则明文规定的，它不应因被审计单位的会计处理环境而改变。

3.（简03）ＡＢＣ会计师事务所首次接受委托，承办Ｖ公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与Ｖ公司签订了审计业务约定书。ＡＢＣ会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

【要求】判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

【答案】不违反职业道德规范。会计师事务所应当要求所聘专家（包括律师）书面承诺其工作符合中国注册会计师的职业道德规范。

上一页  [1] [2] [3] [4] [5] [6] 下一页

责任编辑：虫虫