7.4.2应交消费税

 （一）一般会计处理（参见教材146页例7）

 借：主营业务税金及附加

  其他业务支出

 贷：应交税金------应交消费税

  （二）特殊会计处理

  1．用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

 借：长期股权投资

     在建工程

     存货跌价准备

 贷：库存商品（按成本结转）

　　　 应交税金-------应交增值税（销项税额）

             -------应交消费税

【例2】甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。据此计算，应计入在建工程成本的金额为（ ）万元。 
  A.350 B.385 C.435 D.635 

答案：C

解析：在建工程成本＝300＋500×（17%＋10%）＝435（万元）。

  2.委托加工应税消费品（参见教材45页例4）

【例3】甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（ ）。 
 A.支付的加工费 B.支付的增值税 C.负担的运杂费 D.支付的消费税 
　 答案：AC

解析：委托方支付的增值税是针对加工费的进项税额，不构成加工物资的成本；在收回的加工物资用于连续生产应税消费品时，支付的消费税应借记“应交税金――应交消费税”，也不构成加工物资的成本。

  3.应税消费品的进出口

 (1)进口时，直接将消费税计入所购物资成本

 (2)出口时

 ①属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，不计算应交消费税；

 ②委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，在出口时：

借：应收账款――某外贸企业

　贷：应交税金――应交消费税

收到外贸企业退回的税金时：

借：银行存款

　贷：应收账款――某外贸企业

  7.4.3其他应交税费

  7.5应付股利和预提费用

 （一）应付股利

  1．由董事局拟定经股东大会批准的利润分配方案中的现金股利在宣告分配时：

借：利润分配――应付股利

　贷：应付股利

实际发放时：

借：应付股利

　贷：银行存款

  2．发放股票股利时不通过“应付股利”，具体分录如下：

借：利润分配

　贷：股本

资本公积――股本溢价

 （二）预提费用

    目前预提费用主要核算短期借款的利息计提，固定资产的大修理费用经修订的会计制度规定不再通过“待摊费用”、“长期待摊费用”和“预提费用”处理，而是直接计入发生当期的费用。

  7.6应付工资及应付福利费

 （一）应付工资的费用归属方向

借：生产成本（一线生产工人的工资）

   制造费用（生产管理人员的工资，如：车间主任的工资）

   管理费用（行政人员的工资）

   营业费用（销售人员的工资）

   应付福利费（福利人员的工资）

   在建工程（在建工程的人员工资）

   其他业务支出（从事其他业务的人员工资）

贷：应付工资

 （二）应付福利费的来源和用途

  1．应付福利费一般按职工工资总额的14%提自于费用，分录如下：

借：生产成本（一线生产工人的工资总额的14%）

  制造费用（生产管理人员的工资总额的14%，如：车间主任的工资总额的14%）

  管理费用（行政人员的工资总额的14%）

  营业费用（销售人员的工资总额的14%）

  在建工程（在建工程的人员工资总额的14%）

  其他业务支出（从事其他业务的人员工资总额的14%）

贷：应付福利费

  2．外商投资的职工福利费来自于净利润，分录如下：

借：利润分配――提取职工福利奖励基金

　贷：应付福利费

  3．应付福利费的用途

（1）职工医药经费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费）

（2）医护人员的工资

（3）医务经费

（4）职工因公负伤赴外地的就医路费

（5）职工生活困难补助

（6）职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资