5．3固定资产的折旧
（一）固定资产的折旧计提范围
1．不提折旧的固定资产：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地；
（3）改扩建期间的固定资产。
2．折旧计提范围的认定中易出错的项目
（1）未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”；
（2）因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；
（3）替换设备要提折旧。
3．涉及固定资产折旧的政策变更
（1）企业因执行《企业会计准则――固定资产》而对未使用、不需用的固定资产由不提折旧改为提取折旧，应作政策变更处理，而且要追溯调整。
（2）企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应作政策变更处理，而且要追溯调整；以后再作修改时就按会计估计变更处理（二）影响折旧的因素
企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面：
1．折旧的基数
计算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。
2．固定资产的预计使用年限
3．固定资产的预计净残值
固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收回的残余价值扣除预计清理费用后的余额。
4．固定资产已提的减值准备。
每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新测定折旧指标。
（三）固定资产折旧方法
1．平均年限法（详见教材121页）
2．工作量法（详见教材122页）
3．加速折旧法
加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：
（1）双倍余额递减法（详见教材123页例8）
另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。
【例2】某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5．6万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备第三年应提折旧额为()万元。
A．24B．14.4 C．20D．8
答案：B
解析：
①第一年的折旧＝100×2/5=40(万元)；
②第二年的折旧＝（100－40）×2/5=24(万元)
③第三年的折旧＝（100－40－24）×2/5=14。4(万元)
（2）年数总和法（详见教材124页例9）
计算公式如下：
（四）折旧的会计分录
借：制造费用（生产用固定资产的折旧）
管理费用（行政用固定资产的折旧）
营业费用（销售部门用固定资产）
贷：累计折旧
5．4固定资产的后续支出
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费用化后续支出 |
资本化后续支出 | ||
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本质区别 |
不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，直接在发生时确认为当期费用。 |
使可能流入企业的经济利益超过了原告估计，比如，延长了固定资产的使用寿命；或使产品的质量实质性提高；或使产品的成本实质性降低，应当计入固定资产的价值。但其增计金额不能超过该固定资产的可收回金额。 | ||
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业务内容 |
大修理支出
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改良支出（大额装修费） | ||
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自有 |
租入 | |||
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经营租赁 |
融资租赁 | |||
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会计处理 |
直接在发生当期按此固定资产的服务方向计入当期费用 |
符合资本化的装修费首先计入“固定资产装修”明细账，并在两次装修期间、尚可使用期二者中较短的期间单独计提折旧。并在下次装修之前将固定资产装修明细账的余额全部计入营业外支出。 |
计入“经营租入固定资产改良”科目，并在剩余租期和尚可使用期较短期分摊。 |
装修费用按两次装修期间、剩余租期和尚可使用期三者中较短的期间分摊。 |
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