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06年CPA考试会计辅导内部讲义(1-8)

来源：优易学 2011-8-3 22:40:37 【优易学：中国教育考试门户网】资料下载财会书店

06年CPA考试会计辅导内部讲义（六）

（八）无形资产的期末计量　

1．无形资产减值准备计提的科目设置　

需设置“无形资产减值准备”及“营业外支出”两个科目

2.无形资产减值准备的计提与摊销的关系

	无形资产一直贬值		无形资产先贬值而后全部恢复		无形资产先贬值而后恢复一部分
确认条件	无形资产的账面价值始终大于可收回价值。		无形资产的账面价值先大于可收回价值，而后可收回价值大于账面价值，而且此时的可收回价值大于不考虑减值准备的摊余口径。		无形资产的账面价值先大于可收回价值，而后可收回价值大于账面价值，而且小于不考虑减值准备的摊余口径。
处理方法	直接计提其差额即可：借：营业外支出贷：无形资产减值准备		1．当账面价值大于可收回价值时，应计提其差额：借：营业外支出贷：无形资产减值准备 2。而后，当无形资产价值完全恢复时，应反冲账面价值与不考虑减值准备的摊余价值的差额：借：无形资产减值准备贷：营业外支出		1．当账面价值大于可收回价值时，应计提其差额：借：营业外支出贷：无形资产减值 2．而后，当无形资产价值有所恢复但并未完全恢复时，应反冲账面价值与可收回价值的差额：借：无形资产减值准备贷：营业外支出
【例3】A公司98年1月1日购得某专利权，共支付价款100万元，法定有效期为5年，99年末其可收回价值为51万元。
98年、99年的摊销额		100÷5=20(万元)
99年末的减值准备处理		99年末的摊余价值＝100－20－20＝60（万元），相比此时的可收回价值51万元，应提减值准备9万元。借：营业外支出　　9 贷：无形资产减值准备9
2000年无形资产的分摊额		年初的账面价值51÷3＝17（万元）。
2000年末		2000年末可收回价值为24万元		2000年末可收回价值为44万元			2000年末可收回价值为38万元
		相比此时的账面价值34万元，说明无形资产价值仍处于贬值状态，可直接计提账面价值高于可收回价值的差额：借：营业外支10 贷：无形资产减值准备10		相比此时的账面价值34万元，说明账面价值已经恢复，再与不考虑减值准备的摊余口径40万元相比，可以认定此无形资产的贬值已经全部恢复，应反冲账面价值与不考虑减值准备的摊余价值之间的差额，即反冲6万元（＝40－34）借：无形资产减值准备　6 贷：　营业外支出6			相比此时的账面价值34万元，说明账面价值已经恢复，再与不考虑减值准备的摊余口径40万元相比，可以认定此无形资产的贬值只是恢复了一部分，应反冲账面价值与可收回价值之差，即反冲4万元（＝38－34）借：无形资产减值准备　4贷：营业外支出4
2001年的无形资产摊销额		2001年初的账面价值24÷2=12(万元)		2001年初的账面价值40÷2=20(万元)		2001年初的账面价值38÷2=19(万元)
2002年的无形资产摊销额		同2001年

3．报表列示——以净额列示于报告中

（九）无形资产的处置和报废

1．出售无形资产

借：银行存款

无形资产减值准备

营业外支出-----出售无形资产损失（出售实现损失时）

贷：无形资产

应交税金――应交营业税

营业外收入——出售无形资产收益（出售实现收益时）

【例4】甲公司于2003年1月1日以120万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司于2000年1月1日以400万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为4年，法律规定的有效使用年限为6年，2001年末该专利权的可收回价值为180万元，营业税率为5%，甲公司转让该专利权所获得的净收益为（　）万元。
A、15B、20C、24D、60

答案：C

解析：甲公司转让该专利权的净收益＝120－（400－100－100－20－90）－120×5%＝24（万元）。

2.出租无形资产

取得租金收入时：

借：银行存款

贷：其他业务收入

发生相关支出时：（比如：摊销无形资产价值）

借：其他业务支出

贷：无形资产

3．无形资产报废

如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应当将其全部价值转销。

当存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：