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06年CPA考试会计辅导内部讲义(1-8)

来源：优易学 2011-8-3 22:40:37 【优易学：中国教育考试门户网】资料下载财会书店

06年CPA考试会计辅导内部讲义（五）

第六章无形资产及其他资产

【考情分析】

本章主要涉及无形资产取得时入账价值的确认、无形资产的摊销、无形资产的转让和其期末计价等。此外，本章还涉及长期待摊费用问题。

本章的内容在历年考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中。一般来说，每年试卷中本章内容所占的分值不太大，本章是考试的非重点章节。

【重点、难点解析】

6.1无形资产

（一）无形资产的概念

无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

（二）无形资产的特征

1、没有实物形态；

2、能在较长时期内使企业获得经济效益；

3、持有的目的是使用而不是出售；

4、能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性；

5、通常是企业有偿取得的。

（三）无形资产的确认条件

1、该资产为企业获得的经济利益很可能流入企业；

2、该资产的成本能够可靠计量。

（四）无形资产的内容及各自特征

无形资产	是否受法律保护	是否有法定期限	能否可单独辨认	备注
商标权	是	有，10年期	能	只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。另外，专利权和非专利技术在研制过程中花费的支出是计入各期的“管理费用”而不能计入其成本。对于自创专利权只能就其注册费和律师费等计入其成本。而自创的非专利技术由于不可能发生这些费用，也就无法在账上认定其价值。
专利权	是	有	能
非专利技术	否	无	能
著作权	是	有	能	略
土地使用权	是	有	能	只有花费了支出买下来的方可作无形资产认定，而无偿使用的不能作无形资产认定
特许权	是	有	能	只有企业授权的方可作无形资产入账。
商誉	否	无	否	只有企业购买另一个企业时才会出现商誉，一般的计价方式是：出价款超过被购企业的账面净资产的差额。
【例1】甲企业兼并乙企业 , 实际支付 75 万元。乙企业的资产账面余额为 80 万元 , 负债的账面余额为 45 万元。经评估后，乙企业的公允净资产为50万元，则此次兼并产生的商誉价值为 ()万元。 A.25B.30C.35D.40 答案：D解析：合并商誉＝75－（80－45）＝40（万元）。

（五）无形资产的初始计量

取得渠道	入账价值构成
购入的	按实付价款为其成本构成
投入的	投资各方确定的价值为实际成本，即评估或协议价。如为首次发行股票而接受无形资产投入的，则以投出方的账面价值为准。
【例2】B公司首次发行股票，乙公司以一项帐面原值为100万元，已摊销40万元的专利权抵缴认股款70万元，则B公司接受的该项无形资产应以（　　）万元入帐。 A、100B、60C、70D、30 答案：B 解析：对于首次发行股票换入的无形资产应投出方的账面价值认定其账面成本。
债务重组方式取得的		换入资产的入账价值=应收债权的账面价值（应收账款的账面余额-坏账准备）+相关税费+支付的补价（或-收到的补价）详见第十六章
以非货币性交易方式取得		不存在补价的情况：换入无形资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关税费存在补价的情况：（1）收补价方：换入无形资产的入账价值=换出资产的账面价值－补价+补价对应的收益+相关税费如果补价发生了损失，则换入资产的入账价值=换出资产的账面价值－补价-补价对应的损失+相关税费（2）支付补价方：换入无形资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关税费+支付的补价详见第十七章
捐入的		有凭证的，按凭证所列金额加上相关税费作为其入账成本无凭证的同类市场价格加上相关税费预计未来现金流量净值账务处理详见投资章节
自行开发并按法律程序申请取得的无形资产		只能将注册费和律师费作为无形资产的账面价值，而研发成本则只能计入各期的“管理费用”。