五、综合题

　　1.某百货商场（增值税一般纳税人）5月份购销业务如下：

　　（1）代销服装一批，从零售总额中按10%提取的代销手续费为3.6万元；

　　（2）购入副食品一批，货款已付，但尚未验收人库，取得的专用发票上注明价、税款分别为64万元、10.88万元；

　　（3）购入百货类合同规定当月收款50%，余款再分5个月收回；

　　（8）除以上各项业务外，该百货商场本月其他商品零售总额为168万元。申报期内该百货商场计算并申报的本月应纳增值税情况如下：

　　销项税额=3.6×17%＋0.27×136×17%＋4.68／2×2×17%＋168×17% =O.61十6.24十0.8十28.56 =36.21（万元）

　　进项税额=3.26＋10.2＋1.02=14.48（万元）

　　应纳税额=36.21－14.48=21.73（万元）

　　经主管税务机关审核，该百货商场被认为进行了虚假申报，税务机关据此作出了相应的补税等税务处理决定。

　　要求：

　　（1）具体分析该百货商场计算的当月应纳增值税税款是否正确？如有错误，清指出错在何处，并正确计算当月应纳增值税款；

　　（2）构成偷税罪的具体标准是多少，该百货商场是否构成偷税罪；

　　（3）对于主管税务机关的处理决定，该百货商场拟提出行政复议申请和税务行政诉讼，就此案例请回答，应向何处提出复议申请，被申请人是谁，复议机关应在多少日内作出复议决定，可否不经过复议程序直接向法院提起行政诉讼，为什么？

　　答案：

　　该百货商场计算申报的当月应纳增值税款是错误的。

　　（1）代销服装应视同销售并将其零售价换算为不含税价，计算销项税额；

　　（2）购入副食品货款已付并取得专用发票，其进项税额即可抵扣；

　　（3）购入化妆品货款未全部付清，进项税款不得抵扣，即使未付款的商品已退货，但未正式取得主管税务机关开具的进货退出证明单，取得厂家开具的红字专用发票也属无效；

　　（4）分期付款购入钢琴，在货款未付清之前，不得抵扣进项税；

　　（5）以旧换新销售冰箱，不得扣减旧货物的收购价格（300元），且零售价应换算为不含税销售额计算销项税额；

　　（6）分期收款销售钢琴取得的零售收入，应按不含税价格计算应纳税额；

　　（7）其他商品零售总额应换算为不含税销售额计算销项税额；

　　（8）计算该百货商场当期应纳增值税额：

　　销项税额=3.6／10%／（1＋17%）×17%＋0.3／（1＋17%）×17%×136＋4.68／（1＋17%）×17%×2×50%＋168／（1＋17%）×17% =5.23＋5.93＋0.68＋24.41 =36.25（万元）

　　进项税额=10.88＋3.26=14.14（万元）

　　应纳税额=36.25－14.14=22.11（万元）

　　（9）构成偷税罪的数额标准是：偷税数额占应缴税额的10%以上且超过1万元，该百货商场不构成偷税罪（22.11－21.73=0.38万元）；

　　（10）该百货商场应向其主管税务机关的上一级税务机关提出复议申请；被申请人是其主管税务机关；复议机关应在30日内作出处理决定；该百货商场不可就此案直接向法院提起行政诉讼；因为对征税行为引起的争议，当事人在向法院起诉前，必须先经税务行政复议。

　　依据：《税法》教材第34、45、55、63. 107、477.507、510、512.515页。

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