四、计算题。

　　1.【正确答案】

　　：(1)编制购入该无形资产的会计分录：

　　借：无形资产 300

　　贷：银行存款 300

　　(2)计算2004年12月31日该无形资产的账面余额：

　　账面余额=300-300/10×1/12-300/10×4=177.5(万元)

　　注意：计算的是无形资产的账面余额，不是账面价值，所以不必考虑减值准备的因素，根据无形资产的原入账价值300减去至2004年12月31日摊销的无形资产价值即可。

　　其中：300/10×1/12是2000.12.1-2001.1.1摊销的金额，300/10×4是2001.1.1-2004.12.31摊销的金额。

　　(3)编制2004年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录：

　　在2004年12月31日应先摊销无形资产，然后再看是否需要计提减值准备，摊销后无形资产的账面余额是177.5万元，而此时无形资产的预计可收回金额是142万元，所以应计提减值准备：177.5-142=35.5(万元)。

　　借:营业外支出 35.5

　　贷:无形资产减值准备 35.5

　　(4)计算2005年该无形资产的账面余额：

　　该无形资产总的摊销年限是10年，2004年12月31日计提减值准备后，剩余的摊销期限为5年11个月。按照新的账面价值142摊销，2005年应摊销的金额：

　　该无形资产的摊销额=142/(12×5+11)×12=24(万元)

　　在计算无形资产的账面余额时，不需要考虑计提的减值准备，所以2005年12月31日该无形资产的账面余额=177.5-24=153.5(万元)

　　(5)编制2005年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录：

　　2005.12.31日该无形资产的预计可收回金额为129.8万元，此时不考虑减值因素情况下无形资产账面价值=300-300/(10×12)×(1+12×5)=147.5(万元)，大于可收回金额，而此时的账面价值(注意是账面价值，不是账面余额)为：142-24=118(万元)，所以应恢复减值准备：129.8-118=11.8(万元)，同时小于原来计提的减值准备35.5万元。

　　借:无形资产减值准备 11.8

　　贷:营业外支出 11.8

　　(6)计算2006年3月31日该无形资产的账面余额：

　　2006年1月至3月，该无形资产的摊销额=129.8/(12×4+11)×3=6.6(万元)

　　其中：129.8是恢复完减值准备后新的账面价值，摊销时按照新的账面价值在剩余的期限内摊销。在2005年12月31日，剩余的期限为4年11个月。

　　2006年3月31日，该无形资产的账面余额=153.5-6.6=146.9(万元)

　　(7)计算该无形资产出售形成的净损益：

　　该无形资产出售净损益=出售价格-出售时无形资产的账面价值=130-(129.8-6.6)=6.8(万元)

　　(8)编制该无形资产出售的会计分录：

　　借：银行存款 130 (实际收到的价款)

　　无形资产减值准备 23.7 (35.5-11.8)

　　贷：无形资产 146.9 (无形资产的账面余额)

　　营业外收入 6.8 (倒挤)

　　【答案解析】

　　本题考查要点：

　　1.无形资产账面余额和账面价值的区别;

　　2.摊销时以无形资产的账面价值为基数进行摊销;

　　3.计提或恢复无形资产减值准备时，摊销基数要注意调整。

　　2.【正确答案】

　　甲企业的有关账务处理如下：

　　(1)2003年1月1日，购入无形资产：

　　借：无形资产 120

　　贷：银行存款 120

　　(2)2003年，无形资产摊销额=120/6=20(万元)(摊销年限根据孰低法选择)

　　借：管理费用――无形资产摊销 20

　　贷：无形资产 20

　　(3)2004年无形资产的摊销处理同2003年。

　　(4)2004年年末发生减值，摊销后，无形资产的账面价值=120-20-20=80(万元)，而可收回金额为25万元，所以应计提减值准备80-25=55(万元)。

　　借：营业外支出-计提的无形资产减值准备 55

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　55

　　(5)2005年无形资产摊销额=无形资产的账面价值25/4=6.25(万元)

　　借：管理费用--无形资产摊销　　　　　6.25

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　6.25

　　(6)2006年的摊销同2005年。

　　(7)2006年底，不利因素全部消失，摊销后无形资产的账面价值=25-6.25-6.25=12.5(万元)，而可收回金额为40万元，等于不考虑减值因素情况下无形资产的账面余额：120-20×4=40(万元)，原来计提的减值准备为55万元，所以减值损失应转回：40-12.5=27.5<55(转回的减值损失不能超过原来计提的减值准备总额)

　　借：无形资产减值准备　　27.5

　　贷：营业外支出--计提的无形资产减值准备　27.5

　　(8)2007年无形资产摊销额：无形资产的账面价值40/2=20(万元)

　　借：管理费用-无形资产摊销　20

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　20

　　(9)2008年无形资产摊销同2007年。

　　(10)无形资产的账面价值已经摊销完，应将计提的减值准备账户余额和无形资产账户余额转回。

　　借：无形资产减值准备　27.5　(55万-27.5万)

　　贷：无形资产　　　　　　　27.5

　　【答案解析】 本题考查要点：

　　要点1：期末应先摊销无形资产，然后再看是否需要计提减值准备，该计提多少减值准备;

　　要点2：无形资产减值准备转回时不能超过原来计提的减值准备总额。

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