四、计算题。

　　1.甲股份有限公司2000年至2006年无形资产业务有关的资料如下：

　　(1)2000年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)，该无形资产的预计使用年限为10年。

　　(2)2004年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。

　　(3)2005年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。

　　(4)2006年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行(不考虑相关税费)。

　　要求：(1)编制购入该无形资产的会计分录;

　　(2)计算2004年12月31日该无形资产的账面余额;

　　(3)编制2004年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录;

　　(4)计算2005年12月31日该无形资产的账面余额;

　　(5)编制2005年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录;

　　(6)计算2006年3月31日该无形资产的账面余额;

　　(7)计算该无形资产出售形成的净损益;

　　(8)编制该无形资产出售的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　2.2003年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为120万元。根据相关法律，A无形资产的有效年限10年。甲企业估计A无形资产预计使用年限为6年。

　　2004年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生减值，甲企业估计其可收回金额为25万元。

　　2006年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产在2004年发生减值损失的不利因素已经全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为40万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。

　　要求：编制甲企业相关的账务处理。(答案中的金额以万元为单位)

　　答案部分

　　一、单项选择题。

　　1.【正确答案】 C

　　【答案解析】 该企业当年的应纳税所得额=80+12=92(万元)

　　应交所得税金额=92×33%=30.36(万元)

　　2.【正确答案】 A

　　【答案解析】 转让收益=转让价款-(转让时无形资产的账面余额-计提的减值准备)-支付的相关税费=300-(480/10×5-8)-15=53(万元)。

　　3.【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业在筹建期间发生的除购置和建造固定资产以外的所有费用支出，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，都应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。本题中计入长期待摊费用科目的金额=流动资金借款利息支出10+注册登记费15+办公及差旅费20=45(万元)。

　　4.【正确答案】 B

　　【答案解析】 无形资产的账面价值等于无形资产的账面余额减去计提的无形资产减值准备。发生的无形资产后续支出计入管理费用，不影响无形资产账面价值;摊销无形资产借记管理费用或其他业务支出，贷记无形资产;转让无形资产所有权会减少无形资产账面价值。

　　5.【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　该项无形资产计提减值准备前每年应摊销的金额=306/6=51(万元)。2002年摊销8个月，金额为306/6×8/12=34(万元);2004年年底计提减值准备前无形资产的账面余额=306-34-51×2=170(万元)，此时预计可收回金额为160万元，应计提减值准备10万元，05年摊销无形资产=160/40×12=48(万元)，所以05年年底无形资产的账面余额为：306-34-51×2-48=122(万元)，此时账面价值为：122-10=112(万元)。

　　6.【正确答案】 C

　　【答案解析】 企业自行开发的无形资产，应按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为入账价值。企业在开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金及借款费用等，应于发生时直接计入当期管理费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，也不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。

　　7.【正确答案】 C

　　【答案解析】 无形资产的后续支出应予以费用化，直接计入当期管理费用。

　　二、多项选择题。

　　1.【正确答案】 AC

　　【答案解析】 无形资产的成本应自取得当月起按直线法摊销;转让无形资产所有权取得的净损益计入营业外收入或营业外支出科目。

　　2.【正确答案】 CD

　　【答案解析】 自创商誉过程中发生的支出难以计量，不能作为企业的无形资产予以确认;国家无偿划拨给企业的土地使用权因为企业没有花费代价，不能作为无形资产确认。

　　3.【正确答案】 AC

　　【答案解析】 自用的无形资产摊销应计入管理费用，出租的无形资产摊销计入其他业务支出。

　　4.【正确答案】 AB

　　【答案解析】 对于和其他资产一起购入的无形资产，其成本应按照该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。

　　三、判断题。

　　1.【正确答案】 错

　　【答案解析】 企业在筹建期间发生的除购置和建造固定资产以外的所有费用支出，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，都应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益。

　　2.【正确答案】 错

　　【答案解析】 转让无形资产分为转让无形资产所有权和转让无形资产使用权，转让所有权即出售所取得的收益计入营业外收入;转让使用权即出租所取得的收入计入其他业务收入。

　　3.【正确答案】 对

　　【答案解析】 无形资产后续支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益而发生的，如相关的宣传活动支出等，因而应在发生时确认为当期费用。

　　4.【正确答案】 错

　　【答案解析】 只有申请专利过程中发生的律师费、登记费才能作为专利权的入账价值。已计入各期损益的研究与开发费用，在相关技术依法申请取得专利权时不能转回。

　　5.【正确答案】 错

　　【答案解析】 工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前还是作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入到相关在建工程(房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入开发成本)科目中。

　　6.【正确答案】 对

　　7.【正确答案】 错

　　【答案解析】 若企业是通过无偿划拨方式取得的土地使用权，即没有花费任何代价，则不能作为无形资产核算。

　　8.【正确答案】 对

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