第七章 审计证据与审计工作底稿
一、本章大纲
1.审计证据
（1）审计证据的含义
（2）审计证据的特性
①审计证据的充分性
②审计证据的适当性
（3）获取审计证据的审计程序
①审计程序的目的
②审计程序的类型
③信息生成和储存方式对审计程序的影响
（4）分析程序
①分析程序的目的
②用作风险评估程序
③用作实质性程序
④用于总体复核
2.审计工作底稿
（1）审计工作底稿的含义和编制目的
①审计工作底稿的含义
②编制审计工作底稿的目的
③编制审计工作底稿使用的文字
④审计工作底稿的控制程序
（2）审计工作底稿的性质
①审计工作底稿的存在形式和内容
②审计工作底稿的归整
（3）审计工作底稿的格式、内容和范围
①总体要求
②审计工作底稿的内容和范围
③审计过程记录
④审计结论
⑤审计标识及其说明
⑥索引号及编号
⑦编制人员和复核人员及日期
（4）审计工作底稿的归档
①审计工作底稿归档的期限
②审计工作底稿归档的性质
③审计工作底稿归档后的变动 
④审计工作底稿的保存期限
（5）审计报告日后对审计工作底稿的变动
二、本章历年试题
一、单项选择题
1．在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析性复核方法是（ ）。
A．趋势分析法
B．回归分析法
C．比率分析法
D．绝对额分析法
〔答案〕C（2006年，1分）
〔解析〕所谓“项目之间的关系”是指两个不同项目之间的关系。趋势分析（A）及回归分析法（B）仅适用于在不同时点上对同一个项目的分析，而不同项目的绝对额（D）不一定具有可比性，故A、B、D均不正确。不同项目之间的比率往往能反映内存的经济规律，选C最为合适。
2．如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B注册会计师可能（ ）。
A．增加测试与存货相关的内部控制的范围
B．要求乙公司在期末进行盘点
C．在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
D．检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额
〔答案〕B（2006年，1分）
〔解析〕当控制风险处于高水平时，注册会计师应当减少甚至放弃控制测试，不应当增加控制测试（A错），控制风险处于高水平还意味着内部证据的可靠性降低，程序B获取的是实物证据，程序C中“测试盘点日至期末发生的存货交易”以及D中对相关记录的检查程序所能获取的均为内部证据，其可靠性均比B中的证据低。
3．C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（ ）。
A．固定资产的抵押情况 
B．固定资产的报废或毁损情况
C．固定资产的投保及其变动情况
D．固定资产折旧的计提情况
〔答案〕B（2006年，1分）
〔解析〕生产部门负责人熟悉固定资产的使用、报废或毁损情况，但不熟悉固定资产的保险（这属于管理部门的工作）、抵押、折旧的计提（均属于会计部门的工作）等情况。
4．在验证应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（ ）。
A．供应商开具的销售发票
B．供应商提供的月对账单
C．丁公司编制的连续编号的验收报告
D．丁公司编制的连续编号的订货单
〔答案〕B（2006年，1分）
〔解析〕A、B均为外部证据，均比作为内部证据的C、D可靠性高，但相对来说，B中提供的应付账款的资料比A更为全面，更容易发现漏报的情况。
5．以下审计程序中，不属于分析性复核的是（ ）。
A．根据增值税申报表估算全年主营业务收入
B．分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差
C．将购入的存货数量与耗用或销售的存货的数量进行比较
D．将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性
〔答案〕B（2006年，1分）
〔解析〕A为分析性复核中的比率分析法；B是抽样推断，不是分析性复核；C、D均属于利用非会计信息之间的关系进行分析性复核。
6．在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是（ ）。
A．针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据
B．再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险
C．确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系
D．确定实质性分析程序对特定认定的适用性
〔答案〕C（2006年，1分）
〔解析〕分析性复核是为了发现被分析对象的异常、意外的波动（C），对于没有变化的账户（A）较少使用分析性复核；B、D均应在审计的计划阶段或实施阶段进行，不是完成阶段的工作。
二、多项选择题
1．F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性测试程序。以下审计程序中，属于实质性测试程序的有（ ）。
A．检查银行预留印鉴的保管情况
B．检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况
C．检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账手续支付的项目
D．检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额
〔答案〕BD（2006年，1分）
〔解析〕A中银行印鉴的保管情况及C中按核定限额支付现金的规定均属于货币资金内部控制的要求。
三、判断题
1．无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对财务报表的重要账户余额和交易实施实质性测试程序。（ ）
〔答案〕√（2006年，1.5分）
〔解析〕内部控制合理、有效时，注册会计师可以适当减少实质性测试的工作量，但不能完全取消实质性测试，因为实质性测试程序是每次审计必须实施的。
四、简答题
1．L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：
（1）收料单与购货发票；
（2）销售发票副本与产品出库单；
（3）领料单与材料成本计算表；
（4）工资计算单与工资发放单；
（5）存货盘点表与存货监盘记录；
（6）银行询证函回函与银行对账单。
要求：请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
〔答案〕（2006年，4分）
（1）购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠。
（2）销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一般来说，如果内部证据在外部流转并得到第三方的认可，具有更高的可靠性。
（3）领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。
（4）工资发放单比工资计算单可靠：两者均为内部证据，但工资发放单需经会计部门以外的工资领取人员签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。
（5）存货监盘记录比存货盘点表 ：表存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于外部证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。
（6）银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手：而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。外部证据中，直接交给注册会计师的更为可靠。

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