第六章 审计目标
一、本章大纲
1.财务报表审计的总目标
（1）审计总目标的演变
（2）我国财务报表审计的总目标
2.财务报表审计的责任划分
（1）被审计单位管理层和治理层的责任
（2）注册会计师的责任
（3）两种责任不能相互取代
（4）几个重要概念
①财务报表审计的一般原则
②财务报表的审计范围
③职业怀疑态度
④合理保证
3.财务报表循环
（1）财务报表审计的循环法
（2）循环的划分及其相互关系
4.确定具体审计目标
（1）被审计单位管理层的认定
①与各类交易和事项相关的认定
②与期末账户余额相关的认定
③与列报相关的认定
（2）具体审计目标
①与各类交易和事项相关的审计目标
②与期末账户余额相关的审计目标
③与列报相关的审计目标
5.审计过程与审计目标的实现
（1）接受审计委托
（2）计划审计工作
（3）实施风险评估程序
（4）实施控制测试和和实质性程序
（5）完成审计工作和编制审计报告
6.审计业务约定书
（1）审计业务约定书的定义和作用
（2）签订审计业务约定书之前应做的工作
①明确审计业务的性质和范围
②初步了解被审计单位的基本情况
③会计师事务所评价专业胜任能力
④商定审计收费
⑤明确被审计单位应协助的工作
（3）审计业务约定书的内容
①审计业务约定书的基本内容
②审计业务约定书的特殊考虑

二、本章历年试题
一、单项选择题
1、在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（ ）。（2005年）
A、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
B、从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
C、在存货盘点过程中关注存货的移动情况
D、在存货盘点结束前再次观察盘点现场
【答案】A
【解析】程序A属于“逆向”追查，只能证实真实性而不能证实完整性；程序B属于“正向”追查，是证实完整性的典型程序；程序C和D均既有助于实现真实性目标，又有助于实现完整性目标，不能说它们与完整性目标无关。
2、注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是（ ）。 （2005年）
A、抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录
B、抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录 
C、从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
D、从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
【答案】C
【解析】A中同时含有正向、逆向追查；B是典型的正向追查程序，它们均可用以证实完整性；C为逆向追查，通常只能证实真实性而不能证实完整性；D虽属于逆向追查，但也属于跨期程序，这种程序有助于发现记录于2005年初的主营业务收入的相关凭证日期是否在2004年，如果是，则M公司2004年度的主营业务收入违反了完整性要求
二、综合题
ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、控制测试与评价，注意到以下事项：
⑴2004年下半年业务增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人－３员解释，因大棚位于生产车间的出入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”的警示牌。
⑵C注册会计师检查了验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起讫号为10023至10034，但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有费票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。
⑶根据B公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2004年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。
⑷2004年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。据介绍，职员L已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和10月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核
⑸2004年9月末，会计部门根据经核对无误的地址向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D注册会计师检查了回函档案，发现只收到一封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但B公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。
⑹2004年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件，B公司自10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释，9月销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走了50件，剩余的50件存于B公司仓库的独立区域，并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。
⑺2004年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列的产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门于7月确认相应的主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。D注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。
⑻D注册会计师抽查了2004年7～10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽为入账当月，发运日期却为上月最后几天。
要求：
⑴针对资料第⑴－⑻项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关（会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入），请将答案直接填入下列表格内
 
⑵假定不考虑其他条件，请分别判断与主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效（请说明所做判断是以资料第⑴～⑻事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的），并在此基础上分别确定针对主营业务收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平，请将答案直接填入下列表格内。
 
【答案】（2005年）
要求⑴：与资料第⑴－⑻事项相关的会计报表项目及认定如下表。
 
【解析】
⑴存货无人看管，容易丢失，将导致存货账存实亡，存货项目违反了“存在或发生”认定；
⑵由于不保留缺号的验收单，故无法核实其是否为废票。如果不是废票，则相关的存货账户及应付账款账户记录不完整，违反了“完整性”认定；
⑶因核算成本时使用的数据不是实际数据，无法保证存货成本金额的正确性，违反了“估价或分摊”认定；
⑷复核是保证金额正确性的重要手段。将复核工作交由未经授权的人员，无法保证这一工作的正常实施，将导致（存货项目）违反“估价或分摊”认定；
⑸向顾客寄送对账单不仅能证实应收账款的“存在”性和所记录的主营业务收入确已“发生”，而且能证实相关的金额的准确性（“估价或分摊”）；
⑹虽然库中H产品的实物数量比账簿记录的数量多，但因多出的产品属于已销售的，本不应当反映在账簿记录中。这一方面说明相关的账簿记录符合“完整性”认定，同时说明应收账款、主营业务收入均未被高估，符合“存在或发生”认定；
⑺虽然6月末的存货中包含有已发货的商品，但因尚未开具销售发票及确认主营业务收入，说明存货并未高估，符合“存在或发生”，相关的金额是正确的，符合“估价或分摊”认定；开具发票后在7月份的相关账簿记录中查到了相应的记录，说明主营业务收入和应收账款等账户符合“完整性”认定；
⑻主营业务收入的记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，说明所记录的主营业务收入均为确已发生的，相应的应收账款均为真实存在的；虽然月末发出的商品未在当月入账，但
均在次月作了记录，说明账簿记录是完整的。
要求⑵：
 
三、本章重点难点讲解
审计总目标
注册会计师接受委托对财务报表进行审计，其总目标就是针对被审计单位财务报表的公允性和合法性发表意见，注册会计师首先必须取得管理层编制的财务报表，也就意味着，管理层对财务报表作出了认定。然后注册会计师针对报表的每一项目确定具体的审计目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计证据，得出审计结论。最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析，形成对财务报表的整体审计意见（合法性和公允性），出具审计报告。审计报告中清楚地表达对财务报表的合法性和公允性发表的意见（请结合教材第十九章无保留意见审计报告的实例理解）。形成一个审计循环，如下图：
 
被审计单位管理层和治理层的责任与注册会计师的责任
 
被审计单位管理层的认定与注册会计师的审计目标
（请根据下表复述其相应的内涵，对考试会有较大帮助） 
  
对没有实务工作经验的考生，应将上表反复看几遍，掌握各阶段的主要工作，要对整个审计过程有一个初步的印象，把各章节的知识点联系起来。
审计业务约定书
了解签订业务约定书前应做工作并记住业务约定书的内容要素；理解审计范围的内涵。
签约前应做的工作
 
以上属于记忆的内容，也是与实务联系较紧的部分，既可以出客观题，也可以出主观题。
二、审计业务约定书的内容
审计业务约定书的内容（要素）可参考教材的介绍，考生可以用经济合同的观点来加强记忆和理解。为便于记忆，简要列举审计业务约定书的主要内容：
审计业务约定书
业务范围与审计目标
审计对象（审计报告引言段）
审计目标（审计报告意见段）
甲方的责任与义务
（一）甲方的责任
1．《会计法》中对会计责任的规定
2．管理层对编制财务报表的责任（审计报告管理层责任段）
（二）甲方的义务
1．提供资料的要求
2．审计范围不受限制的约定
3．管理层的声明书
4．付费的要求
乙方的责任和义务
乙方的责任
遵守职业规范（审计报告注册会计师责任第1段）
审计工作（审计报告注册会计师责任第2段）
乙方的义务
按照约定时间完成审计工作
保密的义务

责任编辑：虫虫