1997年为63.53：

　　1997年的净利润为82000－80000＝2000，所以1997年的所得税影响＝2000×15％÷
（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％为被投资单位的所得税税率。

　　1998年为31.76：

　　1998年的净利润为（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得税影响＝
（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76；

　　每年的所得税影响＝（每年被投资单位净利润×15％－成本法下确认的投资收益）÷
（1－15％）×（33％－15％），以此类推1999年、2000年和2001年的所得税影响。

　　“累积影响数”一栏根据“所得税前影响”减去“所得税影响”计算得出。

　　有关投资政策变更和所得税政策变更的会计分率：

　　追溯：

　　借：长期股权投资——乙公司（投资成本）　　　　12000　 （80000×15％）

　　　　长期股权投资——乙公司（股权投资差额）　　900 [（13800－12000）/10×5，
因为已经摊销了5年，还剩5年的股权投资差额未摊销]

　　　　长期股权投资——乙公司（损溢调整）　　　 1200　 [（88000－80000）×15％]

　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　　　　13800

　　　　　　递延税款　　　　　　　　　　　　　　　254.11

　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　 45.89

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 9.178

　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　4.589

　　　　　　盈余公积——法定公益金　　　　　　　 4.589

　　其它影响数计算表

　　项目 计提或实际发生数 可在应税所得扣除数 所得税前差异 所得税影响 累积影响数

　　计提坏帐准备 1530　 　　30 　　　　　　　　495　　　　　 －　　　　　495

　　非公益性捐赠支出 800 　－

　　违反税收规定罚款 500 　－

　　超过计税工资发放 1000　－

　　违反经济合同罚款 400　　400

　　计提固定资产减值准备 500 　－ 　　　　　　　165　　　　　 －　　　　　165

　　合计 　　　　　　　4730　 430　　　　 　　　660 　　　　　－　　　　　660

　　注意：这里的“所得税前差异”是指应付税款法和债务法下这一项目的差异。

　　按照税法规定：非公益性捐赠支出、违反税收规定罚款、超过计税工资发放数和计提的固定资产减值准备都不得在税前扣除。

　　所得税政策变更其他影响的会计分录：

　　借：递延税款　　　　　　　　　　　　　 660　 [（1530－30＋500）×33％]

　　　　贷：利润分配——未分配利润　　 660

　　借：利润分配——未分配利润　　　 132

　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　 66

　　　　　　盈余公积——法定公益金　　　　　　 66

　　（3）递延税款累计借方余额＝803.55－254.11＋660＝1209.44（万元）

　　（4）计算上述事项对2002年度净利润的影响

　　①折旧影响

　　减少利润＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（万元）

　　减少所得税费用＝1130×33％＝372.9（万元），会计上2002年计提了折旧，而按照税法的的规定，不能计提折旧的，所以折旧影响产生的是可抵减时间性差异，对所得税的影响数计入递延税款的借方。

　　减少净利润＝1130－372.9＝757.1（万元）

　　②追加投资和改为权益法影响

　　增加利润＝（90000－88000）×30％＝600（万元），其中90000是2002年年末的所有者权益，88000是2002年年初的所有者权益，两者相减，在本题中就是被投资单位2002年实现的净利润。要计算投资单位相应增加的净利润（投资单位按照持股比例确认了投资收益），需要再乘以投资单位的持股比例30％。

　　增加所得税费用＝600/（1-15％）×（33％-15％）＝127.06（万元）

　　对于投资单位确认的投资收益，由于投资企业的所得税税率大于被投资企业，投资企业应补缴所得税，并产生应纳税时间性差异，127.06计入递延税款的贷方。

　　增加净利润＝600－127.06＝472.94（万元）

　　③差额摊销影响

　　追加投资后股权投资差额合计＝900（原投资比例追溯后产生的）＋（14000－
88000×15％）＝1700（万元）

　　根据题目，2002年其允许税前扣除的摊销，减少所得税费用和应交所得税＝1700/5×33％＝112.2（万元），股权投资差额摊销属于永久性差异，对所得税的影响计入应交税金——应交所得税。

　　[注意：这里是按照2002年教材做的，如果按照03年教材应是：（900/5＋800/10）×33％＝85.8]

　　减少净利润＝1700/5×（1－33％）＝227.8（万元）

　　[注意：按照03年的教材，应是：（900/5＋800/10）×（1－33％）＝174.2]

　　④合计增加净利润＝472.94－757.1－227.8＝－511.96（万元）

　　⑤编制与所得税相关的会计分录

　　借：递延税款　　 245.84　　 （372.9－127.06）

　　　　应交税金——应交所得税　　　 112.2

　　　　贷：所得税　　　　　　　　　 358.04

 << 上一页  [11] [12] [13] [14] [15] [16] 下一页

责任编辑：小草