三、判断题。
1.李华注册会计师是昌盛公司2006年度财务报表审计业务的项目经理。在审计过程中，遇到了下列与审计抽样有关的问题，请代为做出正确的决策。
(1).审查昌盛公司应收账款项目时，李华注册会计师根据应收账款总体中各应收余额的特点，决定选取特定项目进行审计。具体选择时，李华注册会计师按照应收余额从高到低的顺序选取了昌盛公司总计300个客户中的15个客户，这些客户的应收余额合计占应收账款总额的90％。对这15个客户实施函证程序后，李华注册会计师确认昌盛公司对应收账款高估了9万元。据此，注册会计师可以按比例推断昌盛公司对其余的285家客户的应收余额存在1万元的高估，从而对应收账款总体存在10万元的高估。( )
(2).如果确定的可容忍信赖过度风险为10％，可容忍偏差率为3．5％，并且预期至多发现一例偏差，则相应的发现抽样方案的样本量为n=R／TR=3．9／0.035=111（查表得知R为3.9）。( )
(3).因为确认总体项目存在重大的差异性，李华注册会计师决定对总体项目进行分层。但不论是按照金额大小进行分层，还是按照业务发生的时间进行分层，应当对不同的层采用不同的抽样比率，即，应使属于不同层次的抽样单元被抽取的概率不同。( )
2.在执行审计业务的过程中，王华注册会计师正在考虑如何适当运用不同审计程序以获取充分、适当的审计证据。以下是王华注册会计师正在考虑得与此相关的几个问题，请代为做出正确的判断。
(1).注册会计师可以利用检查文件资料的程序来进行控制测试和实质性程序，在不同种类的测试中，检查的对象是相同的。( )
(2).分析程序具有很强的预期性，它不仅可以帮助注册会计师发现财务报表中的已发生的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。( )
(3).在将分析程序用作风险评估程序时，注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。( )
3.李敏注册会计师正在执行北方公司2006年度财务报表的审计业务。在审计的完成阶段，李敏注册会计师遇到下列需要加以考虑的重大问题，请代李敏注册会计师做出正确的专业判断。
(1).会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度，为此，准则规定对审计工作底稿的复核可以分为三级复核制度，即项目经理复核、部门经理复核和主任会计师的复核。( )
(2).李敏注册会计师在审计北方公司2006年度财务报表时，发现A公司在2005年l2月31日依据当时的情况和已掌握的证据能够合理估计因担保诉讼所产生的损失，但A公司并未计提。2006年末，相关诉讼仍未结案。A注册会计师应提请李敏公司在2006年度财务报表中计提原应于2005年末计提的预计负债，并计入营业外支出。( )
(3).如果北方公司将自用房地产转换为投资性房地产，并采用公允价值模式计量，停止对其计提折旧，李敏注册会计师应询问管理层，并取得书面声明。如果管理层拒绝就此提供声明，则注册会计师应将其视为审计范围受到限制，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。( )
四、简答题
1.审查东方公司2007年度财务报表时，审计项目经理张怡根据以往经验确定该公司财务报表层次的重要性水平为50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为10万元。在对应收账款项目实施审计程序之前，张怡编制了东方公司2007年l2月31日的应收账款明细资料：
债务单位 客户情况 应收金额 发货日期 账龄（月） 全年交易额
A公司 5000 2007.09.01 4 80000
B公司 4000 2002.02.01 71 0
C公司 控股股东 20000 2007.06.28 6 95000
D公司 6月要求退货 60000 2007.06.01 7 60000
E公司 70000 2007.05.01 8 90000
F公司 150000 2004.06.30等 3～42 110000
G公司 3000 2007.11.30 l 770000
H公司 120000 2007.12.20 0 120000
L公司 20000 2004.11.01 38 50000
J公司 5000 2007.10.30 2 30000
要求：
（1）一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位作为函证对象？就东方公司的具体情况而言，张怡应向哪些债务单位发函询证？简要说明原因，并将所选择的公司名称及原因填入下表：
选择的函证对象 原因
（2）一般情况下，债务人符合哪些条件时，注册会计师适宜采用消极的函证方式？
（3）针对东方公司应收账款的明细资料，张怡至少应选择哪些债务人发出积极式询证函？简要说明理由。
（4）积极的函证方式包括哪两种具体形式？指出每种形式的优缺点。
2.明夏会计师事务所接受委托对华西股份有限公司（华西股份有限公司系煤炭生产企业，存货主要是煤）2006年度的财务报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的李民注册会计师负责对华西公司的存货进行监盘。在观察华西公司的盘点过程后，李民注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出，李民注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：
（1）对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘？
（2）可供选择的监盘程序包括哪些方式？在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的分别是什么？
（3）对于将要抽查测试的存货项目，李民注册会计师是否应当与华西公司进行沟通？如未能观察到华西公司对重要存货的盘点，李民注册会计师应实施何种程序？
（4）对于通过实施抽查程序发现的差异，李民注册会计师应实施何种审计程序？
（5）存货盘点表与存货监盘记录哪一个更可靠？
五、综合题
1.北方股份有限公司（以下简称北方公司）是太鑫公司的全资子公司。该公司成立于2002年初，当时的注册资本为人民币3600万元。2006年初办理增资业务后的注册资本增至人民币6800万元。
北方公司2006年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为2150万元，负债总额为960万元，未经审计的利润表表明的利润总额为237万元；北方公司适用的所得税税率为33%。
北京达州会计师事务所接受了北方公司2006年度财务报表及其合并报表的审计委托，指派注册会计师王华作为该审计项目的负责人。审计小组于2007年3月初开始实施外勤审计工作。
根据以往经验、，王华确定了北方公司财务报表层次的重要性水平为100万元。在审计过程中，王华发现了以下需要加以考虑的情况。
资料一：
（1）北方公司会计政策规定对应收款项按账龄计提坏账准备，对其他应收款按余额的l0%计提坏账准备。
北方公司未经审计的资产负债表显示，其2006年l2月31日应收账款项的目余额为2000万元，计提的坏账准备为70万元。其他应收款项目的列示余额为40万元，计提的坏账准备为4万元。假设应收账款和其他应收款对应的坏账准备期初余额为0。应收账款的账龄构成及计提坏账准备的比例如下：
账龄 应收账款余额（万元） 计提坏账准备的比例
1年以下 1200 10%
1—2年 400 15%
2—3年 300 20%
3年以上 100 30%
合计 2000
（2）资产负债表列示的应付账款项目为贷方余额1000万元。应付账款明细资料显示，其中有l0万元为北方公司2002年2月份应付D公司的材料采购款。经查，北方公司于2002年1月以赊购方式从D公司取得材料并验收入库后因D公司突然人去楼空，导致迄今无法支付。经向相关部门查询得知，D公司已于2006年末解散。
（3）预收账款及预付账款的明细资料如下：
预收账款 预付账款
客户 预收金额（万元） 客户 预付金额（万元）
A公司 210 E公司 415
B公司 一30 F公司 50
C公司 20 G公司 一20
合计 200 合计 445
其中，预收B公司的借方余额30万元系2006年7月收到B公司的100万元预付款后发货出l30万元产品而产生的；预付F公司的50万元借方余额系2006年2月预付给F公司的W材料采购款，但f公司因转产已不再生产w材料。
（4）北方公司于2006年l2月份销售给其全资子公司K公司一台电子设备，作为K公司的固定资产。该设备销售价格为585万元（含税，增值税税率为17%），成本为400万元已结转。
资料二：
（1）王华在审查北方公司的投资业务时，注意到北方公司于2006年1月1日以货币资金方式向C公司投资500万元，取得了C公司当时可辨认净资产公允价值2000万元的30%，计600万元，北方公司规定对此笔业务的差额100计入到资本公积科目。王华通过实施函证程序，确认2006年C公司实现了480万元的净利润，但在检查北方公司的对此笔业务的会计处理时，发现北方公司财务人员实际上采用的是成本法。
（2）北方公司于2005年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元的预计负债。2006年5月，高级人民法院终审裁定，北方公司应承担的赔偿总额为1000万元。北方公司据此确认了2006年度的营业外收入2000万元。
（3）2006年末，为扩大生产规模，北方公司董事会决定接受Y公司的投资，吸纳Y公司为其控股股东。Y公司向北方公司投资共计600万元，具体内容包括价值200万元的原材料和已办理实物交接手续但无须办理过户手续的生产设备若干，其中，生产设备的原值为600万元，预计净残值为零，预计使用年限为6年。投入时Y公司已按年限平均法计提了200万元的累计折旧，双方商定的价值为400万元。相关的增资审验手续已于2007年12月28日办理完毕。
王华对北方公司存货实施监盘程序及对固定资产实施观察程序后，发现存货和固定资产均存在严重的账实不符情况。经询问北方公司管理层得知，Y公司于2006年1月底经北方公司管理层及太鑫公司同意，在未办理任何手续的情况下将其所投入的200万元原材料和全部固定资产运回本公司使用。对此项材料及固定资产减少的情况，北方公司既未在材料明细账上作任何记录，也未对固定资产作注销处理。同时，北方公司既不能证实此事项属于委托加工，也不能证实属于固定资产出租，但2006年末，北方公司仍对该项固定资产计提了100万元折旧。注册会计师曾就此事项多次与Y公司联系，均未得到任何实质性答复。
要求：
（一）分别针对资料一中所述的每种情况，指出北方公司的处理是否符合企业会计准则或会计制度的相关规定，如认为符合的，请直接说明结论；如认为不符合的，请简要说明理由，其中，需要提请北方公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录（无须考虑相关的税费和损益结转，也不考虑调整对所得税的影响。下同）。
（二）根据资料二，回答下列问题：
（1）针对情况（1）中北方公司对长期股权投资采用的核算方法，注册会计师应提请其进行何种审计调整?列示相关的调整分录。
（2）针对情况（2），叙述相关的会计制度规定，指出北方公司的会计处理是否符合规定；注册会计师是否需要建议北方公司调整财务报表?如需要，请列示审计调整分录。
（3）针对情况（3），提出适当的审计处理建议；
（4）在一般情况下，为查找被审计单位是否存在未作账务处理的固定资产减少业务，注册会计师应实施哪些审计程序？
（三）假定除以上情况外，北方公司不存在其他错报。回答下列问题：
（1）如果北方公司全部接受了注册会计师所提的审计建议，请代为确定北方公司经审计的资产总额和利润总额。
（2）分别单独考虑每种情况，假定北方公司拒绝了针对每个事项所提出的审计建议，请指出注册会计师应发表的审计意见类型。
（3）综合考虑所有情况，假定北方公司全部拒绝了注册会计师所列示的审计调整建议，请代注册会计师确定应发表的审计意见类型。
（4）假定北方公司接受了注册会计师提出全部审计建议，但到审计报告日为止北方公司仍未对与Y公司相关的事项给出进一步答复，请代注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。如果相应的审计报告中含有说明段或强调事项段者，请代为起草该段落。
2.华山股份有限公司(以下简称华山公司)是我国辽宁沈阳的一家以开采、加工和销售玉石为主营业务的上市公司。该公司注册资本为8000万元，2006年末资产总额为25000万元，该年度的净利润为6000万元。
2002年以来，华山公司的年度财务报表一直由沈阳德州会计师事务所审计。2006年6月，在与华山公司续签当年财务报表审计业务约定书后，德州事务所决定派注册会计师王敏、张华继续担任该项审计业务的项目经理。
2007年1月5日，王敏、张华及审计小组其他成员进驻华山公司开始审计，于l月20日结束外勤工作。现正在整理审计工作底稿，以便与华山公司管理层沟通。王敏、张华确定的华山公司2006年度财务报表层次的重要性水平为400万元。下面是与本审计项目相关的基本情况。
(1)华山公司自2004年以来，一直按照应收账款年末余额l0％的比例计提坏账准备。2006年年初以来，受市场竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过l8个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制2006年度财务报表时，将坏账准备的计提比例提高到了20％。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门尚未将这一变更在财务报表附注中披露。
(2)2006年10月，华山公司的重要客户甲公司因经营不善而宣告破产。多年来，甲公司每年从华山公司购买的玉器占华山公司每年销售总量的40％。虽然清算后华山公司已收回甲公司所欠货款的绝大部分，但销售人员认为这一事项很可能对华山公司的销售造成长期的不利影响。据了解，乙公司有意接替甲公司成为华山公司重要客户，双方正为此进行谈判。
(3)2006年1月，华山公司为开发新的玉产品，决定筹资建造厂房。当月l5日，经批准发行了价值为3600万元的公司债券。相关契约规定，华山公司不得用2007年1月1日后的利润支付红利。
(4)华山公司的存货包括尚未切割韵石料和加工完毕的玉器。石料价值鉴定是一项风险很大、准确性很差的工作：一块石料可能价值数百万元，也可能分文不值；不同的鉴定者对同一石料的鉴定价值可能相差数倍，即便同一位鉴定者在不同的时间上给出的鉴定价值也会有很大差异。因审计小组成员缺乏对玉石行业的了解，德州会计师事务所专门聘请了熟悉玉石切割的王先生和熟悉玉器市场的张女士作为该项目的专家。实施监盘程序时，张专家对玉器进行了鉴定，鉴定价值比华山公司的账面记录低40万元；王专家对尚未切割的石料进行了鉴定，鉴定结果比华山公司的账面记录低500万元。
(5)华山公司一座账面原值为1000万元、已提折旧620万元、账面净值为380万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，已被鉴定为危房，华山公司已决定按当地劳动安全管理部门的要求于近期拆除该车间，但公司财务部门以折旧尚未计提完为由未进行相关会计处理。
(6)2006年初，华山公司参照国家对煤炭企业的要求，将累计使用5000万元安全费用形成的尚可使用l0年的安全设施转为固定资产，并将原记在“长期应付款”科目的该部分安全费用转入累计折旧。这一会计处理已经有关部门的批准，但华山公司2006年没有对该部门固定资产计提累计折旧。
(7)检查2006年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查，华山公司于2002年2月由国外购入二套价值l00万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。华山公司于2006年末作了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。
(8)外勤审计结束前，注册会计师发现当地环保、矿产资源及林业部门正在对华山公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于华山公司自2006年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规，华山公司很可能因此而被罚款l00至1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。
要求：
(一)：2007年初，中国注册会计师业务质量控制准则开始实施。德州会计师事务所为此专门指定了L注册会计师具体负责落实该准则的实施。L注册会计师正在按该准则中“客户关系和具体业务的接受与保持”的要求考虑华山公司的诚信，以确定是否没有信息表明华山公司缺乏诚信。请回答：
(1)按业务质量控制准则中“客户关系和具体业务的接受与保持”的要求，L注册会计师除了应当考虑华山公司的诚信情况外，还应从哪些方面加以考虑。
(2)L注册会计师在考虑华山公司的诚信情况时，主要应考虑哪些事项?
(3)指出在一般情况下，L注册会计师可以通过哪些途径评价华山公司的诚信情况。
(二) 2007年初，在新的审计准则和会计准则同时开始在全国范围内实施。由于新的审计准则突出强调了风险导向审计，德州会计师事务所要求王敏、张华按相关审计准则的要求对华山公司实施风险评估，并基于评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。
请回答：
(1)王敏、张华应当实施哪些风险评估程序，以了解华山公司及其环境；
(2)根据上述情况，具体指出最有可能导致华山公司存在重大错报风险的三个方面。
(三)：请逐一单独考虑上述每种情况，指出王敏、张华应向华山公司提出何种审计建议?需要建议华山公司进行调整的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整时无须考虑相关税费和损益结转，也不必考虑对当年和润分配的影响)。
（四)：分别单独考虑情况一(2)、(3)、(5)、(7)、(8)，假定华山公司接受了审计建议(如果有)，指出王敏、张华分别应发表何种类型的审计意见。
(五)：假定华山公司只存在(4)、(5)、(8)三种情况，在2007年1月25日做出了接受注册会计师关于石料鉴定价值低于账面价值500万元一事的审计建议，于当日正式签发了财务报表，请代王敏、张华续写下列审计报告。
审计报告
华山股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的华山股份有限公司(以下简称华山公司)财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表、006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是华山公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2>选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
责任编辑：虫虫
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