三、判断题。
1.
(1).
【正确答案】 错
(2).
【正确答案】 错
(3).
【正确答案】 对
2.
(1).
【正确答案】 对
(2).
【正确答案】 对
(3).
【正确答案】 错
3.
(1).
【正确答案】 错
(2).
【正确答案】 错
(3).
【正确答案】 对
28108】
(4).
【正确答案】 错
四、简答题
1.
【正确答案】 (1)①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。
(2)李华和王怡注册会计师还可以实施分析程序；
(3)询问如下事项：
①管理层所关注的主要问题：如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。
②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。
③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。
④被审计单位发生所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等的其他重要变化。
(4)
询问的对象
对注册会计师了解昌盛公司及其环境、识别重大错报风险提供的信息
治理层
理解昌盛公司财务报表编制的环境
内部审计人员
了解其针对公司内部控制设计和运行有效性而实施的工作以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施
参与异常交易的员工
评估昌盛公司选择和运用某项会计政策的适当性
内部法律顾问
了解有关法律、法规的遵循情况，产品保证和售后责任，与业务合作伙伴的安排，合同条款的含义以及诉讼情况等
销售人员
了解昌盛公司的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排
采购和生产人员
了解昌盛公司的原材料采购和产品生产等情况
仓库人员 了解昌盛公司原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况
(5)①观察被审计单位的生产经营活动。
②检查文件、记录和内部控制手册。
③阅读由管理层和治理层编制的报告
【该题针对“风险评估程序，重大错报风险”知识点进行考核】
2.
【正确答案】
(1)除非王华的父亲退出专卖店的经营并了结双方之间的经济关系，王华不能参加审计小组。其配偶在华清公司有直接经济利益，而父母的经济利益等同王华自己的经济利益，所以本题是直接经济利益影响独立性。
(2)王怡注册会计师可以参与华清公司的审计业务。所属的房屋租赁业务是通过市场化方式发生的，而且不属于华清公司的经营行为。
(3)张华注册会计师不能参加审计小组。秘书属于关键管理职务，尽管其子女已调离华清公司，但其子女在2006年所从事的工作可能反映在华清公司2007年资产负债表的期初余额中。
(4)方正会计师事务所要么终止该协议，要么不承接华清公司的审计业务。该协议意味着双方之间可能发生雇佣关系。
(5)由于借款金额对双方来说都是重大的，方正会计师事务所必须聘请本所以外的其他会计师事务所复核其所执行的华清公司审计业务，否则不能承接该业务。
(6)在张怡注册会计师不参加审计小组的条件下，方正会计师事务所可以承接华清公司的审计业务。
【该题针对“独立性”,“职业道德规范”知识点进行考核】
五、综合题
1.
【正确答案】 (1)
①分析：尽管商品于2007年初被退回，但由于销售发生于2006年，秦俑公司应按需要调整
财务报表的期后事项处理此笔销售退回业务。建议的审计调整分录为：
冲回原已确认的主营业务收入、应交纳的增值税及应收账款：
借：营业收入 135．04
应交税费一应交增值税(销项税额) 22．96
贷：应收账款一甲公司 158
冲回原已结转的成本：
借：存货一K产品 120
贷：营业成本 120
②分析：按照企业会计制度中有关非货币性交易的规定，在不考虑坏账准备的情况下(此时，账面价值＝账面原值)，秦俑公司应按换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，并将换出全部应收账款的全部账面价值加上应支付的全部税费(本题不考虑)减去换入应收账款入账价值后的差额，按照换入其他资产公允价值占全部其他资产公允价值总值的比例进行分配。依据这一规定，秦俑公司应作如下会计处理：
借：应收账款一J公司 60
固定资产一A 12〔(80—60)×15÷(15＋10)〕
固定资产一B 8〔(80—60)×10÷(15＋10)〕
贷：应收账款一K公司 80
可见，秦俑公司的会计处理不符合会计制度的规定。注意到交易发生于2006年12月，无须建议秦俑公司调整累计折旧项目。审计调整分录为：
借：营业外收入 5
贷：固定资产 5
③分析：由于车辆已经报废，秦俑公司应及时进行会计处理。至于未取得保险赔偿款的情况，可通过“固定资产清理”账户进行处理。相关的会计处理如下：
车辆报废后，应进行如下记录：
借：固定资产清理 9
贷：固定资产一运输卡车 9
交通管理部门进行处理后，应进一步作下列会计处理：
借：其他应收款一保险公司 7．2
营业外支出 1．8
贷：固定资产清理 9
注册会计师张怡和张华列示审计调整分录时，可以将以上两个分录合并为：
借：其他应收款－保险公司 7．2
营业外支出 1．8
贷：固定资产一运输卡车 9
④分析：按会计制度规定，在没有转让或出售建筑物的情况下，秦俑公司因资产评估而产生的评估增值不应入账。秦俑公司的做法导致“固定资产”和“资本公积”项目均被虚增。但不影响2006年度损益，但另外，因评估发生在2006年12月，无须建议对累计折旧进行调整。调整分录如下：
借：资本公积一固定资产评估增值 201
贷：固定资产 201
⑤由于秦俑公司持有的电子设备的数量13000台多于已签订销售合同的数量10000台，因此销售合同约定的10000台应以合同约定的价格作为计量基础，超过的3000台可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。
有合同约定的部分的可变现净值＝10000×1．5—10000×0．1＝14000万元，账面成本＝10000×1．4＝14000万元，应计提的存货跌价准备的余额为0；无合同与认定的部分，可变现净值＝3000×1．4—3000×0．1＝3900万元，账面成本＝3000×1．4＝4200万元，应计提存货跌价准备4200—3900＝300万元，据此，应建议秦俑公司作以下审计调整：
借：资产减值损失一资产减值准备 300
贷：存货一存货跌价准备 300
⑥分析：秦俑公司在发行债券时所作的会计处理是正确的，但年底编制财务报表时未按规定对折价部分进行摊销，不仅虚增了2006年度财务费用，而且虚减了该年度的应付债券余额。应建议秦俑公司调整，相应的调整分录为：
借：财务费用 195
贷：应付债券一应计利息 120（2000×8％×9÷12）
一利息调整 75〔(2000—1700)÷3×9÷12〕
⑦分析：按照新企业会计准则的规定，换出长期股权投资的公允价值和账面价值的差额确认投资收益，换出长期股权投资的公允价值和债务的账面余额的差额作为营业外收入，所以注册会计师张怡和张华应建议秦俑公司作如下调整分录：
借：投资收益 40
贷：营业外收入 40
⑧分析：由于破产清算发生在2006年，尽管起诉和判决均发生在2007年初，但因判决时财务报表尚未公布，所述事项属于需要调整2006年度财务报表的期后事项。注册会计师张怡和张华应建议秦俑公司进行以下审计调整：
借：营业外支出一赔款损失 120
贷：其他应付款一银行贷款 120
(2)
因情况(1)如果秦俑公司不接受调整建议，考虑到错报金额小于财务报表层次的重要性，不构成对财务报表的整体性影响，注册会计师张怡和张华可出具“无保留意见”审计报告。
情况(2)无须建议秦俑公司调整财务报表。
情况(3)无须建议秦俑公司调整财务报表。
情况(4)如秦俑公司拒绝接受调整建议，注册会计师张怡和张华可出具“无保留意见”审计报告。
情况(5)的调整分录中，由于错报金额达到财务报表层次的重要性水平，属于重大的调整事项，但不构成对财务报表的整体性影响，如秦俑公司不进行调整，注册会计师张怡和张华应出具“保留意见”审计报告。
情况(6)如不调整，注册会计师张怡和张华可出具“无保留意见”审计报告。
情况(7) 如不调整，注册会计师张怡和张华可出具“无保留意见”审计报告。
情况(8)如不调整，注册会计师张怡和张华可出具“无保留意见”审计报告。
(3)
上述调整对财务报表要素的综合影响如下(“＋”表示调增，“一”表示调减)：
财务报表要素 资产 负债 权益 利润
情况（1） -158＋120=-38 -22.96 -135.04+120=-15.04
情况（2） -5 -5
情况（3） -9+7.2=-1.8 -1.8
情况（4） -201 -201
情况（5） -300 -300
情况（6） +120+75=+195 -195
情况（7） 0
情况（8） +120 -120
合计 -545.8 +292.04 -201 -636.84
审计后确认的金额 59454.2 9363.16
可见，如果秦俑公司全部不接受上述审计调整建议，将导致2006年末资产总额被高估545.8万元，负债总额被低估52．04万元，并导致其当年的资本公积被低估201万元，当年的利润总额被高估636.84万元。
如果秦俑公司完全拒绝了注册会计师张怡和张华提出的所有审计调整建议，其对资产的高估金额超过了财务报表层次的重要性水平，注册会计师张怡和张华可出具保留意见的审计报告。
(4)如果秦俑公司接受了注册会计师张怡和张华对情况(1)、(3)、(5)、(7)、(8)所提出的审计意见，拒绝接受对情况(2)、(4)、(6)、(8)提出的审计建议，则秦俑公司资产总额被高估了326万元，达到财务报表层次的重要性水平；对负债以及对所有者权益的低估均未达到财务报表的重要性水平；但对利润总额的高估为320万元，达到了财务报表的重要性水平，但尚未构成对财务报表整体反映的影响。基于以上考虑，注册会计师张怡和张华应出具保留意见审计报告。代为起草的审计报告如下：
审计报告
秦俑股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的秦俑股份有限公司(以下简称秦俑公司)财务报表，包括2006年12月31目的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是秦俑公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)做出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
秦俑公司于2006年度未对应付债券计提应计利息120万元和摊销债券折价75万元，并对2006年的预计负债120万元没有进行处理。我们认为，秦俑公司应按年计提债券利息并摊销债券折价，并调整2006年的营业外支出和其他应付款，但秦俑公司没有接受调整建议。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述事项的影响外，秦俑公司财务报表已经按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了秦俑公司2006年12月31日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量。
北方会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：张怡(签名并盖章)
中国注册会计师：张华(签名并盖章)
中国•北京市 二O 0七年三月十五日
【该题针对“采购与付款循环的内部控制”,“销售与收款循环的内部控制”,“审计调整分录、审计报告”知识点进行考核】
2.
【正确答案】 (一)一般情况下，注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程控制：
(1)将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
(2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
(3)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；
(4)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；
(5)将发出询证函的情况形成审计工作记录；
(6)将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
对情况(1)，应要求昌盛公司重新寄出回函，并直接寄到达州会计师事务所；
对情况(2)，应要求华清公司根据具体情况尽快复函或将下载文件打印并盖章后寄往达州会计师事务所；
对情况(3)，应特别关注错发至通达公司的商品是否在有效期之前转发给G公司。同时，基于通夏公司上年末并未向G公司发出商品这一事实，提请其对上年度财务报表的应收账款、应交税费、主营业务收入和存货、主营业务成本等项目进行相应的调整；
对情况(4)，应提请通夏公司向H运输公司查询，同时，基于甲公司上年末尚未收到商品这一事实，提请通夏公司对上年度财务报表的应收账款、应交税费、主营业务收入和存货、主营业务成本等项目进行相应的调整；
对情况(5)，王怡应按明细账记载的地址再次向乙公司发函(因为距原定的外勤结束日尚有接近一个月的时间)，同时要求通夏公司提供正确的电话号码以便向对方负责人查询；
对情况(6)，应按照正确的地址再次发函(因为距原定的外勤结束日尚有接近一个月的时间)。
(二)王华注册会计师应当合理怀疑通夏公司存在至少200万元的未入账应付账款。
(1)如果应付账款的控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，或被审计单位财务困难应对应付账款实施函证程序。
王华注册会计师应当评估通夏公司应付账款项目的控制风险处予高水平，这是因为，虽然控制测试表明通夏公司与应付账款相关的某些内部控制设计合理、行之有效，但在付款环节上出现了严重缺陷。
(2)应选择金额较大的债权人，以及那些金额虽然不大但属于通夏公司主要供应商的债权人作为函证对象，并采用积极的函证方式。在这种函证方式下，未回函的原因可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收到询证函，也可能是被询证者没有理会询证函。应检查通夏公司决算日后应付账款明细账、现金日记账、银行存款日记账，核实所函证的应付账款是否已支付，检查所函证债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。
(3)通过向通夏公司应付账款账户记录的债权人函证，不能发现通夏公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况，有助于发现通夏公司将大额应付账款以小额入账，或在应付同一债权人的多笔款项中选择少数几笔入账的情况。
(三)
对情况(1)，王华应当确信第一次回函的真实性，并以第一次回函的金额作为通夏公司应收昌盛公司的金额；
对情况(2)，王华可以确认通夏公司应收华清公司款项的真实性，但应提请通夏公司根据诉讼情况适当调整应收账款(坏账准备)与资产减值损失项目，并在财务报表附注中作为或有事项加以披露；
对情况(3)，王华可以除了应维持其予2月8日所得出的结论，即，提请通夏公司调整2006年度财务报表的应收账款、应交税费、主营业务收入、存货、主营业务成本等项目外，还应提请其对财务报表的营业外支出、其他应付款项目作相应调整。
对情况(4)，应建议通夏公司调整2006年度财务报表的应收账款、应交税费、主营业务收入、存货、主营业务成本和其他应收款等项目。
情况(5)、(6)均表明实施函证程序是无效的，应实施替代程序，检查与销售相关的合同、销售订单、销售发票副本、出库单及货运文件，验证该笔销售业务的真实性，必要时要求通夏公司出具相关的情况说明，然后根据检查结果做出进一步结论。
责任编辑：虫虫
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