三、判断题。
1.李怡注册会计师负责对正则公司2006年度财务报表的应付账款进行审计。在审计过程中，发现了下列需要加以解决的问题。请代为进行相关的专业判断。
(1).如果应付账款带有现金折扣，而正则公司按照发票上记载的全部应付金额扣除最大的现金折扣后入账，待实际获得现金折扣时再进行调整，注册会计师应当予以认可。( )
(2).对于应付账款一般不进行函证，但是特殊情况进行函证的应付账款，如果存在未回函的重大项目，注册会计师可以直接得出该应付账款不存在，不用执行其他替代程序。( )
(3).如果注册会计师李怡在审计过程中，执行了审计程序后发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审单位进行相应的调整。 ( )
2.李明注册会计师正在对通夏公司2006年度财务报表的货币资金项目实施实质性程序。下面是李明注册会计师在审计中需要加以考虑的问题。请代为做出正确专业判断。
(1).在检查通夏公司的定期存款或限定用途的存款时，对其已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；对未质押的定期存款，应检查开户证书原件；对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。( )
(2).对于通夏公司的保证金账户，李明注册会计师应检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发生，而通夏公司账面无对应的保证事项涉及的交易的情形。( )
(3).审查通夏公司的信用卡存款时，如果信用卡持有人不是通夏公司职员，李明注册会计师应取得该职员提供的确认书，如果持有人是通夏公司的职员，则不必取得该确认书。( )
3.王怡注册会计师正在对昌盛公司2006年度发生的销售业务进行审计。在实施审计程序的过程中，需要对以下情况做出判断，请代为形成正确的结论。
(1).王怡注册会计师将货运文件与相关的销货发票、销售账及应收账款中的分录进行核对，一般能够确认销货业务的存在性。( )
(2).昌盛公司采用分期收款方式销售商品的，王怡注册会计师应认可其按照发运凭证的数量与经批准的商品价目表的单价的乘积分期确认主营业务收入的金额。( )
(3).在对主营业务收入进行截止测试时，注册会计师的主要目的在于确定被审单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。( )
(4).企业发生销售退回时，不论销售退回的商品是本年销售的还是以前年度销售的，均应冲减本年度的销售收入与销售成本。（ ）
四、简答题
1.为了识别和评估昌盛公司2006年度财务报表的重大错报风险，李华和王怡注册会计师需要了解昌盛公司及其环境，以评估重大错报风险。为此决定专门实施下列风险评估程序：
(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；
(2)观察和检查。
请指出：
(1)李华和王怡注册会计师应当从哪些方面对昌盛公司及其环境进行了解？（3分）
(2)在进行风险评估时，除了实施上述两类专门程序外，李华和王怡注册会计师还可以实施哪些程序？（1分）
(3)在了解昌盛公司及其环境，以评估重大错报风险时，李华和王怡注册会计师可以向昌盛公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项？（2分）
(4)在了解昌盛公司及其环境，以评估重大错报风险时，除了询问昌盛公司管理层和财务负
责人外，李华和王怡注册会计师还考虑询问昌盛公司的其他人员(见下表)，以获取对识别重大错报风险有用的信息。请指出：询问这些人员可以对注册会计师了解昌盛公司及其环境、
识别重大错报风险提供哪方面的信息，将你的答案填入下表中。（3.5分）
询问的对象 对注册会计师了解昌盛公司及其环境、识别重大错报风险提供的信息
治理层
内部审计人员
参与异常交易的员工
内部法律顾问
销售人员
采购和生产人员
仓库人员
(5)在了解昌盛公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面。（1.5分）
2.在2007年初完成了华清公司2006年度财务报表审计业务后，方正会计师事务所及其职员在2007年3—10月间与华清公司进行了多方位的合作。2007年11月，华清公司决定继续聘请方正会计师事务所执行其2007年度财务报表的审计业务。为此，方正会计师事务所正在考虑以下情况是否影响其承接华清公司的2007年度财务报表审计业务。
(1)项目组王华注册会计师的父亲2007年5月起承包了一家专卖店，该店专营华清公司下属的全资子公司所生产的老年人保健食品；
(2)方正会计师事务所的主任会计师王怡在1年前将其拥有的一处住宅通过房屋中介公司出租给一对年轻夫妇李华和李怡。李华于2007年7月起担任华清公司的财务经理；
(3)张华注册会计师的子女在2006年曾担任华清公司的总经理秘书，但已于2006年11月份辞职赴澳大利亚经商；
(4)2007年6月，方正会计师事务所与华清公司签订协议，协议约定从2007年12月起，华清公司向方正会计师事务所提供1000万元资金，由该所全权代理华清公司的股票买卖业务。
(5)2007年7月，为购买办公用房，方正会计师事务所按正常条件请华清公司出面担保，从通夏银行取得了金额为500万元的10年期的借款。
(6)2007年8月，为提高财务工作质量，华清公司开展了内部审计业务，在取得方正会计师事务所同意后，聘请了该所的张怡注册会计师对内部审计工作进行业务指导。
要求：单独考虑上述每种情况，指出是否影响审计业务的独立性。涉及相关人员的，指出其能否参加审计小组，或在采取何种措施后方可加入审计小组；涉及会计师事务所的，指出能否承接审计业务，或在采取何种措施后方可接受该审计业务。
五、综合题
1.北京北方会计师事务所接受秦俑股份有限公司(以下简称秦俑公司)2006年度财务报表的审计委托后，指派注册会计师张怡和张华为该项业务的项目负责人。审计小组于2007年初开始实施外勤工作。
秦俑公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为60000万元，主营业务收入为55000万元，主营业务成本为46000万元，利润总额为10000万元。根据以往经验和秦俑公司的实际情况，注册会计师张怡和张华确定的秦俑公司2006年度财务报表层次的重要性水平为300万元，并利用分配的方法确定了各项目的重要性。部分财务报表科目的重要性如下：
财务报表科目 重要性水平（万元） 财务报表科目 重要性水平（万元）
应收账款 30 其他应付款 10
其他应收款 10 营业收入 50
固定资产 40 营业成本 25
累计折旧 20 营业外收入 10
存货 70 营业外支出 10
长期股权投资 50 管理费用 50
投资收益 20 资产减值损失 50
应付债券 30 资本公积 10
财务费用 10
在审计过程中，除以下情况需要考虑外，审计人员没有发现其他问题：
(1)秦俑公司2006年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135．04万元、“应交税费一应交增值税(销项税额)”22．96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2006年12月31日，货款尚未收回。2007年1月9日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。秦俑公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入，并于1月底向甲公司支付了退货款。
(2)秦俑公司于2006年12月20日以应收K公司的一笔产生于2006年12月10日、账面余额为80万元(按秦俑公司规定无须计提坏账准备)的应收账款与乙公司的一笔应收J公司、产生于2006年12月8日、账面余额为60万元(按乙公司规定无须计提坏账准备)的应收账款及公允价值分别为15万元的固定资产A、B进行交换。假设该交易不具有商业实质，12月20日交换完毕后，秦俑公司作了如下会计处理：
借：应收账款一J公司 60
固定资产一A 15
固定资产一B 10
贷：应收账款一K公司 80
营业外收入 5
(3)审查固定资产项目时，注册会计师张怡和张华从秦俑公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现短缺一辆运输卡车。秦俑公司“固定资产”及“累计折旧”账户记录显示，该卡车原值为45万元，已提折旧36万元，预计使用年限10年，预计净残值为零。2006年10月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。秦俑公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔7．2万元，其余损失由秦俑公司承担(不考虑其他费用)。但至2006年底，秦俑公司没有取得赔偿款。财务部门以此事项尚无结果为由，尚未进行会计处理。
(4)检查资本公积项目时，发现秦俑公司于2006年12月10日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，并于年末将201万元的评估增值作了借记“固定资产”、贷记“资本公积”的会计处理。
(5)秦俑公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2006年9月26日秦俑公司与南方公司签订销售合同，由秦俑公司于2007年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1．5万元。2006年12月31日，秦俑公司库存电子设备13000台，单位成本1．4万元。2006年12月31日市场销售价格为每台1．4万元。预计销售税费为每台0．1万元。秦俑公司于2007年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1．5万元，货款已收到。经张怡和张华注册会计师对会计资料实施检查后确认，秦俑公司在编制2006年度财务报表时，没有对该类存货计提跌价准备。
(6)秦俑公司于2006年4月1日折价发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率为8％的一次还本付息债券。秦俑公司按1700万元的价格出售，折价按直线法摊销。2006年4月1日，秦俑公司做了借记“银行存款”1700万元、“应付债券一利息调整”300万元，贷记“应付债券一债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，秦俑公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。
(7)张怡在审计中发现：秦俑公司与z公司经批准于2006年8月1日签订协议进行债务重组。协议规定秦俑公司以其持有的账面余额为500万元、当日市价为400万元、已提减值准备60万元的长期股权投资支付其欠z公司的800万元货款。交易双方已于当月办妥手续。秦俑公司对此笔交易作了如下会计处理(假定不考虑相关税费)：借记“应付账款-z公司”800万元、“长期股权投资减值准备”60万元，贷记“长期股权投资”500万元、“营业外收入”360万元。
(8)秦俑公司于2001年初为K公司向银行借款100万元提供担保。2006年10月借款到期时，因K公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求秦俑公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2007年2月20日，法院终审判决秦俑公司向银行支付借款本息120万元，并于2007年2月28日执行完毕。秦俑公司以起诉和判决均发生在2007年为由，没有在2006年度财务报表中反映该事项。
要求：
(1)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，简要分析并说明秦俑公司的会计处理是否符合相关规定？如不符合会计制度规定的，请直接列示相应的审计调整分录。列示调整分录时无须考虑增值税(增值税税率为17％)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税费用的影响；
(2)在考虑重要性的情况下，如果在秦俑公司不接受调整建议的情况下注册会计师张怡和张华应发表何种类型的审计意见？
(3)综合分析各种情况，确定这些情况对秦俑公司的财务报表的整体性影响额，并以据分析结果，在秦俑公司均不接受审计意见的情况下，确定注册会计师张怡和张华应出具何种类型的审计报告？
(4)假定秦俑公司接受了注册会计师张怡和张华对问题(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的审计建议，但拒绝接受对问题(2)、(4)、(6)、(8)的审计建议，全部审计工作于2007年3月15日完成，请代为起草审计报告。
2.达州会计师事务所与通夏股份有限公司(上市公司，以下简称通夏公司)在2006年6月6日签署了关于通夏公司2006年度财务报表的审计业务约定书。王华作为达州会计师事务所委派的项目负责人，要求助理人员王怡等于2007年1月8日根据通夏公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向通夏公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应予2007年3月5日以前结束通夏公司2006年度财务报表审计的外勤工作，最晚于3月9日以前向通夏公司董事会提交审计报告。
2007年2月8日，王华要求助理人员王怡对通夏公司客户的回函情况进行归集、整理。王怡在归集整理后，及时向王华作了汇报，相关情况如下。
资料一：于2007年1月8 日寄出的100封积极式询证函中，除下列情况之外，均与通夏公司的账面记录一致：
(1)债务人昌盛公司没有按询证函的要求直接将回函寄到达州会计师事务所，而是寄给通夏公司的财务部门，由通夏公司的财务人员R转交。因R不知悉具体情况，拆开后方知应转交给达州会计师事务所。
(2)客户华清公司复函声称其应付通夏公司总计5笔款项，鉴于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给达州会计师事务所。王怡阅读该复函后已接收了相关的邮件，并与通夏公司的会计资料进行了核对，没有发现双方记录不一致的情况。华清公司在邮件中声明：由于本公司相关经手人卷入一件法律纠纷，暂时无法付款。
(3)通达公司回函表明，其从未向通夏公司订购商品，但确实于2006年12月20日收到发自通夏公司的H产品。2007年1月10日，通达公司采购部门相关人员已将此情况告知通夏公司销售部门负责人w，w请求通达公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定的G公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将至，为避免承担责任，通达公司已向通夏公司说明其拒绝转发。
(4)甲公司回函表明，其确实向通夏公司订购了80万元的商品，双方约定的交货地点为甲公司原材料仓库。但自复函日为止，甲公司尚未收到商品。回函还要求本所代向通夏公司转达“尽快发出商品”的要求，并表明再收到商品后将在一周内付清货款。经询问通夏公司发货部门，相关人员答复称此批货物已于年前委托H运输公司发出。
(5)发给乙公司的询证函至2月8日为止没有收到回函。王怡按通夏公司明细账记载的乙公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务的会计记录显示，通夏公司于上年末向乙公司销售了一笔金额为200万元的货物，至函证日乙公司尚未支付货款。
(6)发给丙公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，王怡将原信件地址与通夏公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往M城市的信件的地址被误写为N城市。
资料二：王华注册会计师于2007年1月20日获悉，因通夏公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的500万元款项。
审计人员按计划于2007年2月25日进驻通夏公司后，详细检查了通夏公司2006年11、12月份及2007年1、2月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。资料显示，通夏公司应付20个债权人总计300万元的材料款。
控制测试表明，通夏公司有一套设计合理、行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等。但有职员反映，具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，有关部门已立案侦察，通夏公司以已进入司法程序为由，拒绝向王华提供更多的情况。
资料三：
2007年2月25日，审计小组按审计计划的规定开始对通夏公司2006年度财务报表实施外勤审计工作。
(1)2月26日，达州会计师事务所直接收到了昌盛公司的再次复函，但由于昌盛公司已于2007年2月15日向通夏公司支付了10万元款项，其应付通夏公司的金额比第一次回函减少了10万元。通夏公司出示了相关的收款凭证。
(2)2月26日，事务所收到华清公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给正在通夏公司执行外勤审计业务的王华注册会计师。王华从通夏公司获悉，此笔应收账款已进入诉讼程序；
(3)由于通达公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，通夏公司错发至通达公司的商品最终未能在2007年2月底前转发至G公司，通夏公司扣发了填写发货单人员二年的奖金；
(4)经查，销售给甲公司的产品确实于2006年12月10 日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同通夏公司的托运的产品均已严重毁损。通夏公司为此出示了承运商H公司提供的加盖公章的说明材料。该说明材料表明，H公司将按合同向保险公司索赔，在得到赔偿款后按其与通夏公司签订的运输合同，向通夏公司支付所运载商品的成本价值；
(5)向乙公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但通夏公司所提供的第二个电话号码系乙公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是乙公司的经理外，还表示尽快向达州会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机始终无人接听而未能通话。
(6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给丙公司的询证函于2月28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。
要求：
(一)指出在一般情况下，注册会计师如何对函证实施过程进行控制？针对资料一中的各种情况，假定现在是2007年2月8日，指出王怡应针对每种情况实施何种进一步程序？需要提请通夏公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。
(二)针对资料二，请回答下列问题：
王华注册会计师根据所了解到的情况和检查所得的结果，应当合理怀疑通夏公司存在何种异常情况？
(1)何种情况下，审计人员应对通夏公司的应付账款实施函证程序？
根据资料，王华注册会计师应当评估通夏公司应付账款项目的控制风险处于什么水平(高、中、低)，并简要说明理由。
(2)函证应付账款时，王华应如何选择函证的对象？采用何种方式？在该种方式下，未回函的可能原因有哪些？一般应实施何种替代程序？
(3)如果根据应付账款账户记录选择函证对象，能否发现通夏公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况？这种方式最有助于审计人员发现通夏公司以什么方式低估的应付账款？
(三)针对资料三，指出王华应根据每种情况的进展，做出怎样的决策或反应。需要提请通夏公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。
责任编辑：虫虫
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