注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25％属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。甲公司2002年确认了主营业务收入300万元，主营业务成本200万元。 （3）甲公司于2001年12月22日向丁公司销售的B产品，因产品质量原因，丁公司于2003年2月10日将上述B产品全部退回，该批产品销售时确认的收入为200万元，确认的销售成本为160万元。甲公司冲减了2003年主营业务收入200万元，主营业务成本160万元。 （4）2003年1月10日，甲公司发现2002年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，末转入固定资产，也末计提折旧。至2002年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。假定税法允许将办公楼2002年7月至12月计提的折旧计入应纳税所得额，但甲公司在计算2002年应纳税所得额时未进行纳税调整。2002年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息30万元计入了在建工程成本。 （5）甲公司于2002年11月涉及的一项诉讼，在编制2002年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2003年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不再上述，并假定赔偿款已经支付。此项业务甲公司将赔偿款反映在2003年利润表的营业外支出中。 假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。 要求: (1)指出甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。 （2）根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2002年度的利润表。请将结果填入利润表中(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)。  
正确答案是： 
甲公司上述会计处理都不正确。 
第（1）项业务：2002年不能确认收入，应在2003年产品安装完毕检验合格后确认收入。 
第（2）项业务：如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限的服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。 
第（3）项业务：属于资产负债表日后调整事项，应冲减2002年度的收入、成本和税金等。 
第（4）项业务： 该办公楼2002年计入管理费用的折旧费=2400÷20×6/12=60万元，2002年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息30万元应计入财务费用。 
第（5）项业务：此项属于资产负债表日后调整事项，应增加2002年度的营业外支出。 
（2）根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2002年度的利润表。请将结果填入利润表中(假定除所得税以外，不调整其他相关税费)。  

  


2. A公司为B公司的母公司，A公司于20×2年1月1日从证券市场上购入B公司60％的股份，实际支付价款5000万元，20×2年1月1日B公司的所有者权益为8000万元（其中，实收资本为6000万元，资本公积为500万元，盈余公积为500万元，未分配利润为1000万元）。A公司和B公司适用的所得税税率均为17％。A公司股权投资差额按10年摊销。20×2年度B公司发生下列经济业务： （1）B公司20×2年2月8日向A公司出售一批商品，售价为600万元（用银行存款结算），成本为400万元，B公司按商品账面价值的120％确认收入，超过部分确认为资本公积。至2002年12月31日，上述存货未对外销售。 （2）B公司于20×2年3月10日向A公司出售一台设备，该设备原价为500万元，已提折旧100万元，未计提减值准备，售价为460万元（用银行存款结算）。该设备A公司采用平均年限法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，不考虑净残值。A公司将购入的设备投入行政管理部门使用。 （3）B公司20×2年实现净利润为600万元。B公司董事会决定，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。 要求： （1）编制B公司向A公司出售商品和固定资产的会计分录。 （2）编制A公司20×2年度与投资业务有关的会计分录并计算A公司20×2年12月31日长期股权投资账户的余额。 （3）计算B公司20×2年12月31日所有者权益的余额（分所有者权益项目）。 （4）编制20×2年与投资、内部商品交易和内部固定资产交易有关的抵销分录。（金额单位用万元表示）。  
正确答案是： 
（1）编制B公司向A公司出售商品和固定资产的会计分录。 
① 20×2年2月8日 
借：银行存款 702 
贷：主营业务收入 480 
应交税金――应交增值税（销项税额） 102 
资本公积――关联交易差价 120 
借：主营业务成本 400 
贷：库存商品 400  
② 20×2年3月10日 
借：固定资产清理 400 
累计折旧 100 
贷：固定资产 500 
借：银行存款 460 
贷：固定资产清理 460 
借：固定资产清理 60贷：资本公积――关联交易差价 60 
（2）编制A公司20×2年度与投资业务有关的会计分录并计算A公司20×2年12月31日长期股权投资账户的余额。 
①20×2年1月1日投资时： 
股权投资差额＝5000－8000×60％＝200万元 
借：长期股权投资――B公司（投资成本） 5000 
贷：银行存款 5000 
借：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 200 
贷：长期股权投资――B公司（投资成本） 200 
②20×2年2月8日调整股权投资准备 
借：长期股权投资――B公司（股权投资准备） 72 
贷：资本公积――股权投资准备 72 
③20×2年3月10日调整股权投资准备 
借：长期股权投资――B公司（股权投资准备） 36 
贷：资本公积――股权投资准备 36 
④调整20×2年B公司实现净利润 
借：长期股权投资－B公司（损益调整） 360 
贷：投资收益 360 
⑤ 摊销股权投资差额 
借：投资收益 20 
贷：长期股权投资――B公司（股权投资差额） 20 
⑥2002年长期股权投资余额＝5000＋72＋36＋360－20＝5448万元 
（3）计算B公司20×2年12月31日所有者权益的余额 
①实收资本＝6000万元 
②资本公积＝500＋120＋60＝680万元 
③盈余公积＝500＋600×15％＝590万元 
④未分配利润＝1000＋600×85％＝1510万元 
（4）编制20×2年与投资、内部商品交易和内部固定资产交易有关的抵销分录。 
借：实收资本 6000 
资本公积 680 
盈余公积 590 
未分配利润 1510 
合并价差 180 
贷：长期股权投资 5448 
少数股东权益 3512 
借：期初未分配利润 1000 
投资收益 360 
少数股东收益 240 
贷：提取盈余公积 90  
未分配利润 1510 
借：期初未分配利润 300 
贷：盈余公积 300 
借：提取盈余公积 54 
贷：盈余公积 54 
借：主营业务收入 480 
资本公积 120 
贷：主营业务成本 400 
存货 200 
借：资本公积 60 
贷：固定资产原价 60 
借：累计折旧 9（60÷5×9/12） 
贷：管理费用 

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