10万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款——A公司 8000万元 应收账款——B公司 4000万元 应收账款——C公司 -2000万元 合 计 10000万元 （5）ABC股份有限公司漏计上述办公大楼2001年12月的折旧。 （6）ABC股份有限公司为B公司向银行借款700万元提供担保。2002年1月，B公司破产，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求ABC股份有限公司承担担保连带偿还责任，支付借款本息共800万元。2002年2月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕。ABC股份有限公司不愿对此作出任何处理。 （7）ABC股份有限公司在2001年12月30日采用托收承付结算方式发出商品300万元，成本２７０万元，2000年1月3日办妥托收手续，公司在发货当日确认为收入。（发出商品的增值税税率为17%） （8）ABC股份有限公司于2001年12月向D公司销售产品一批（增值税税率为17%），该批产品的主营业务收入为2000万元，成本1800万元，按合同规定货款将于2002年4月收取，公司按规定在2001年12月进行了相应的会计处理。 由于质量问题，该批产品于2002年3月8日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知此情况，于当日赴ABC股份有限公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，但未就2002年3月7日至8日是否存在可能严重影响会计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。 要求： （1） 如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代X和Y注册会计师计算确定ABC股份有限公司2001年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。 （2） 假定不考虑ABC股份有限公司2001年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述事项，请代X和Y注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。 （3） 假定X和Y注册会计师将ABC股份有限公司2001年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下: 针对审计发现的上述事项，请指出上述审计调整分录中，那些为X和Y注册会计师必须建议ABC股份有限公司调整的审计调整分录？必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表，“哪些应归入‘审计差异调整表——重分类分录汇总表”？哪些应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”？并请简要说明理由（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。 （４）如果被审计单位只同意调整审计差异，请指出Ｘ和Ｙ注册会计师在审计报告的说明段应说明的内容。  
正确答案是： 
答案： 
（1） 计算确定ABC股份有限公司2001年度会计报表层次的重要性水平 

简要说明理由：在固定比率法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者为会计报表层次的重要性水平。这主要基于谨慎性原则考虑，重要性水平与审计证据之间成反比关系，重要性水平越低，意味着应搜集、获取越多的审计证据，以降低审计风险。 
（2） 不考虑会计报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录 
① 调整ABC股份有限公司发生银行委托贷款业务时的会计处理 
借：委托贷款——本金 10000万元 
贷：其他应收款——银行委托贷款 10000万元 
② 按权责发生制补记2002年1月5日收到1999年12月份的银行委托贷款利息收入 
借：委托贷款——利息 80万元 
贷：投资收益 80万元 
③ 补计2001年7月办公大楼折旧47.50万元[12000×（1-5%）/（20×12）] 
借：管理费用——折旧费 47.50万元 
贷：累计折旧 47.50万元 
④ 属于一般经营损失的原材料短缺1万元调整记入“管理费用“科目 
借：管理费用——物料消耗 1万元 
贷：营业外支出——非常损失 1万元  
⑤“应收账款——C公司”贷方余额2002万元应作会计报表重分类调整 
借：应收账款——C公司 2000万元 
贷：预收账款——C公司 2000万元 
⑥按调整后期末应收账款余额补提坏账准备50万元（12000×5‰-10） 
借：管理费用——提取的坏账准备 50万元 
贷：坏账准备 50万元 
⑦补计2001年12月办公大楼折旧47.50万元[12000×（1-5%）/（20×12）] 
借：管理费用——折旧费 47.50万元 
贷：累计折旧 47.50万元 
⑧调整托收承付方式所确认的主营业务收入 
　　　借：主营业务收入　　　　　３００万元 
　　　　　应交税金　　　　　　　　５１万元 
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　３５１万元　　 
　　　借：发出商品　　　　　　　２７０万元 
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　２７０万元 
⑨调整销售退回 
　　借：主营业务收入　　　　　２０００万元 
　　　　　应交税金　　　　　　　３４０万元 
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　２３４０万元　　 
　　　借：库存商品　　　　　　　１８００万元 
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　１８００万元 
（3）X和Y注册会计师必须建议ABC股份有限公司调整的审计调整分录为上述分录 
①、②、③、⑤、⑥、⑦、⑧和⑨共８笔。 
必须建议调整的审计调整分录中，分录①、②、③、⑥、⑦、⑧和⑨共７笔应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，分录⑤应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。分录④应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”。 
这是因为：分录的金额超过了其他应收款项目的重要性水平金额；分录的金额超过应收 利息项目的重要性水平金额 ；分录的金额超过坏账准备项目的重要性水平金额；分录和分录的金额从单笔看虽然均未达到累计折旧项目的重要性水平金额，但该两笔系同一性质 同一内容的经济业务，其相加金额已超过了累计折旧项目的重要性水平金额，并且上述７笔分录均为会计误差调整分录，所以，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”。 
分录⑤的金额超过了应收账款的重要性水平金额，并且该笔分录属会计报表重分类调整分录，所以，必须建议ABC股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——重分类汇总表”。 
分录④的金额小于营业外支出项目的重要性水平金额，并且该笔分录既不影响损益，也不影响税费，所以，可考虑将其归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”。  
（４）注册会计师应签发带强调事项段的无保留意见。同时，审计报告日期应签双重报告日期。 
在说明段中应包括：第一，第（６）事项的内容；第二，解释双重报告日期。  


简答题 


1. 独立审计基本准则要求：“注册会计师应当研究和评价被审计单位相关的内部控制，…”，所以说，对被审计单位内部控制的研究评价是注册会计师审计的全部内容。请分析上述说法是否正确，并说明理由。  
正确答案是： 
答案：上述说法是错误的。 
根据独立审计基本准则要求：“注册会计师应当研究和评价被审计单位相关的内部控制，据以确定实质性测试的性质、时间和范围。”也就是说注册会计师研究评价被审计单位的内部控制，并非注册会计师审计业务的全部工作，研究评价了被审计单位的内部控制后，必须进行实质性测试。如果被审计单位内部控制良好，注册会计师可能评估其控制风险较低而减少实质性测试程序，但绝不能完全替代实质性测试程序。 

  

2. 注册会计师在对A公司2003年度会计报表进行审计，现决定对存货执行截止测试程序。请问： （1）执行存货截止测试的目的？ （2）存货截止测试的关键何在？ （3）存货截止测试的主要方法？  
正确答案是： 
答案：（1）执行存货截止测试的目的，就是确定存货交易是否计入恰当的会计期间。 
（2）存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。 
（3）存货截止的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告，检查每张发票是否均附有验收报告，另一种方法是审阅验收部门的业务记录，凡接近年末购入的货物，必经查明其购货发票是否在同期入账，对未收到发票的入库存货，查明其是否暂估入账。 

  

3. 某注册会计师正在对甲公司的应付账款和银行存款项目进行审计，根据需要，该注册会计师决定对这两个项目实施函证。有关资料如下： （1）“应付账款”有关资料  
　　　　　　　　　　应付账款年末余额　　　　　本年进货总额  

A公司　　　　　　　　　12650元　　　　　　　　　　42100元  

B公司　　　　　　　　　　—　　　　　　　　　　　　225800元  

C公司　　　　　　　　　6500元　　　　　　　　　　　7500元  

D公司　　　　　　　　　36000元　　　　　　　　　　　83863元  

（2）“银行存款”有关资料 开户银行名称及账号　　　　　　　银行存款余额  

1）中国工商银行　　* * * * * 1　 　8036000  

2）中商银行　　* * * * * 2　　　　　　　　　　　　　　　　5130  

3）中国建设银行　　* * * * 

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