第九章审计测试中的抽样技术

    本章年平均考分为5分，处于中等水平，但各年分值呈现出总体上升的势态。题型以综合题与客观题居多，很少出现简答题。

    2003年以来，抽样已成为审计的必考内容，本章也从以前年度的非重点章节一跃而成为中等重要的章。表面上看，本章的数学色彩很浓，似乎难度很高，但实际上，相关的计算都有固定的步骤，并不涉及数学技巧，因此难度并不高。

样本的设计

  1.（多03）在编制审计计划时，需要考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有（）。
   Ａ. 可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大
   Ｂ. 划分的次级总体越多，需选取的样本量越大
   Ｃ. 可容忍误差越小，需选取的样本量越大
   Ｄ. 预期误差越小，需选取的样本量越大

【答案】ＡＣ（2003年，1分）

【解析】Ｂ：适当的分层可以减少样本量。Ｄ：预期总体误差越小，所需的样本量越小。

样本的选取

  1.（判05）采用随机选样法选取样本时，不考虑金额大小，也不考虑是否为关联方。（）

【答案】√（2005年，1.5分）

【解析】确定采取什么方法选取样本是注册会计师的专业判断。在随机选样方式下，样本的选取是依据随机数表进行的，不考虑任何其他因素。

  2.（综05）假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，Ａ和Ｂ注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，确定随机起点为第7笔。【要求】请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔（要求列示计算过程）。

【答案】为确定应选取的号码，首先应计算选样间隔：72÷6＝12，然后以第7号为起点按相等的间隔12选取样本，得到其余5笔业务的号码为：19，31，43，55和67。

  3.（判02）注册会计师不论是选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。（）

【答案】√（2002年，1.5分）

【解析】既然“运用得当”，当然应“能获取充分、适当的审计证据”。

重估抽样风险

  1.（单02）在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当（）。
    Ａ. 增加样本量或执行替代审计程序Ｂ. 增加样本量或执行追加审计程序
    Ｃ. 增加样本量，扩大测试范围Ｄ. 增加样本量或修改实质性测试程序

【答案】Ｄ（2002年，1分）

【解析】控制测试与实质性测试的重要区别是，前者可以进行，也可以被忽略

而直接进行实质性测试程序（Ｄ），但实质性测试（Ａ、Ｂ、Ｃ）是必须进行。

固定样本量抽样

  1.（综03）注册会计师在编制审计计划时，准备在Ｘ公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法，随机抽取若干发票进行控制测试，检查发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1％，可容忍误差率为4％，信赖过度风险为5％。在95％的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：

【要求】

  ⑴针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，定义误差；

  ⑵根据资料列示的各项条件，查表确定属性抽样所需的样本量；

  ⑶根据以下两种情况评价抽样结果：

 ①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；

 ②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。

【答案】（2003年，4分）

  ⑴根据抽样检查的目的，注册会计师应将以下情况视为一项误差：

  ①未附验收单的发票；

  ②发票虽附有验收单，但验收单并不属于该发票；

  ③所附验收单虽属于发票，但两者所记载的数量不一致。

  ⑵基于预期总体误差率为1％，可容忍误差率为4％，信赖过度风险为5％，在95％的可信赖程度下，查表得到控制测试的样本量应为156，预期误差数为1。

  ⑶在本抽样方案下：

  ①由于发现的误差数不超过预期误差数，注册会计师可以得出结论：总体误差不超过4％的可信赖程度为95％。

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