四、审计工作底稿的归档
　　（一）审计工作底稿归档的期限
　　审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
　　如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。
　　（二）审计工作底稿归档的性质
　　在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。由此，在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
　　如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：
　　1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；
　　2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；
　　3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；
　　4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
　　（三）审计工作底稿归档后的变动
　　1.修改或增加审计工作底稿时的记录要求。在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：
　　（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；
　　（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由；
　　（3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。
　　修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。
　　一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：
　　（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；
　　（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
　　2.不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。
　　（四）审计工作底稿的保存期限
　　会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存l0年。
　　值得注意的是，对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案可能包括以前年度获取的资料（有可能是l0年以前）。这些资料虽然是在以前年度获取，但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础，因此，注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年。如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。
　　五、审计报告日后对审计工作底稿的变动
　　在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录：
　　1.遇到的例外情况；
　　2.实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；
　　3.对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员。
　　例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。例如，注册会计师在审计报告日后才获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、索赔事项做出最终判决结果。
　　例外情况可能在审计报告日后发现，也可能在财务报表报出日后发现，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》第四章“财务报表报出后发现的事实”的相关规定，对例外事项实施新的或追加的审计程序。
　　另外，发现例外情况对审计工作底稿做出的变动可能会发生在归整工作结束前。在这种情况下，无论是否出具新的审计报告，原审计工作底稿中的内容均构成了原审计报告的支挣陛证据。
　　例题：审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师形成审计意见基础。注册会计师在执行对A公司2006年度会计报表审计时，遇到与审计工作底稿有关的问题，请根据审计准则的规定，代注册会计师作出正确的判断。
　　（1）注册会计师通过执行分析程序判断A公司的存货计价可能存在重大错报，但在随后的抽样计价测试中却没有发现重大错报，则注册会计师只需在审计工作底稿中记录形成的存货计价的最终结论（　）。
　　答案：×　　解析：注册会计师还应当在审计工作底稿中记录如何处理分析程序结果与存货计价测试结果的矛盾。
　　（2）注册会计师在归整审计工作底稿时，发现两份内容一致的来自B公司应收账款函证的回函，一为传真件，一为原件，则注册会计师决定将传真件予以删除（　）。
　　答案：√　　解析：应该说注册会计师最终形成的审计结论是依据原件形成的，所以可以将传真件予以删除。
课后练习 
一、单项选择题
1.乙注册会计师为查明导致B公司财务报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施（ ）。
A.分析程序
B.控制测试
C.实质性程序
D.穿行测试程序                           
 正确答案：C
答案解析：分析程序一般是为了证实总体合理性而实施的程序，而错误与舞弊同具体的交易或事项相关，不能选A；控制测试及其穿行测试均是用于对内部控制制度的测试程序，与交易、余额均无关，所以选项BD不正确。
2.在下列各项中，与所需审计证据的数量成正比关系的是（　）。
A.具体审计项目的重要性
B.注册会计师及其助理人员的审计经验
C.可接受的检查风险
D.管理层的可信赖程度
正确答案：A答案解析：某项目在报表中越重要，所需的证据就越多。
3.下列审计证据中证明力最弱的是（　）。
A.债务人询证函的回函   
B.委托人给购货人信札的复印件   
C.注册会计师监盘存货的盘点表  
D.银行对账单
正确答案：B
答案解析：选项AD属外部来源的证据，C是注册会计师亲自取得的证据，证明力都较强。“委托人给购货人信札的复印件”应属内提供，证明力最弱。
4.有关函证叙述不正确的是（ ）。
A.函证信应由被审计单位寄发
B.回函应直接寄至会计师事务所
C.存放在外地的存货可用函证验证其存在
D.函证信可由被审计单位书写
正确答案：A答案解析：注册会计师应控制信函的发送与回收，函证信应由注册会计师直接寄发。
5.注册会计师实施分析程序，并不能帮助其（ ）。
A.发现异常变动的项目
B.印证各项目的审计结果
C.了解被审计单位的财务状况
D.确定抽样审计应有的样本量
正确答案：D
答案解析：分析程序是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析。因而分析程序可以用来发现异常变动的项目、印证各项目的审计结果、了解被审计单位的财务状况，而不能用以确定审计抽样应有的样本量。
6.甲会计师事务所于2007年2月15日对A公司2006年度财务报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当（ ）。
A.至少保存至2008年2月15日  B.至少保存至2012年2月15日  C.至少保存至2017年2月15日  D.长期保存
正确答案：C

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