（四）用于总体复核
　　1.总体要求。在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。这时运用分析程序是强制要求，注册会计师在这个阶段应当运用分析程序。
　　2.总体复核阶段分析程序的特点。在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致。因此，两者的主要差别在于实施分析程序的时间和重点不同，以及所取得的数据的数量和质量不同。另外，因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。
　　3.再评估重大错报风险。在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。
　　【例题】A注册会计师负责对生产型企业甲公司2005年度会计报表进行审计。在实施分析性复核时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
　　1.在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析性复核方法是（　）。
　　A.趋势分析法
　　B.回归分析法
　　C.比率分析法
　　D.绝对额比较法　　
　　【答案】C
　　【解析】注册会计师在作资产负债表分析程序时，通过比率分析如流动比率分析等能够较好地反映报表项目之间的关系是否正常，但涉及到的资产负债表项目比较概括、有限。对资产负债表作绝对额比较法比较具体、全面，但其难以评价项目之间的关系是否正常。
　　2.以下审计程序中，不属于分析性复核的是（　）。
　　A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入
　　B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差
　　C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较
　　D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性
　　【答案】B　选项B属于抽样结果评价的内容，而非分析程序。
　　3.在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是（　）。
　　A.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据
　　B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险
　　C.确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系
　　D.确定实质性分析程序对特定认定的适用性
　　【答案】C　　在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的就是看还有没有未识别出的重大错报。
　　4.甲公司2005年度的存货周转率为2.7，与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（　）。
　　A.由于主要原材料价格比2004年度下降了10%，甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%
　　B.甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降
　　C.甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2006年1月1日
　　D.从2005年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式
　　【答案】B　存货周转率=主营业务成本/平均存货。选项B情况下，并不影响主营业务成本和平均存货，故不能解释存货周转率变动趋势。
　　5.甲公司2005年度的借款规模、存款规模分别与2004年度基本持平，但财务费用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（　）。
　　A.甲公司于2004年1月初借入3年期的工程项目专门借款10 000 000元，该工程项目于2005年1月开工建设，预计在2006年6月完工
　　B.甲公司在2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2005年上半年保持稳定，从2005年下半年开始有较大上升
　　C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2005年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模
　　D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2005年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1 000 000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%
　　【答案】C　选项A由于专项借款2005年1月开始符合资本化的条件，会导致2005年度财务费用下降；选项B由于货币性负债大于货币性资产，且人民币对美元汇率上升，也会导致当年财务费用下降；选项C由于增加了银行承兑汇票的贴现规模，会导致财务费用增加，故不能解释财务费用变动的趋势；选项D由于银行存款利率上浮，会导致财务费用下降。
　　6.甲公司2005年度固定资产原值的变动如下：　　

甲公司2004年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。A注册会计师注意到，甲公司2005年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2005年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2005年度折旧费用与以下数额最接近的是（　）。
　　A.5 344万元
　　B.5 367万元
　　C.5 511万元
　　D.5 534万元             
　　【答案】B　

估算的2005年度折旧费用=（37500÷30-8000÷30/2）+（37500÷10）+（20000÷10×3÷12）=5366.67万元

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