财务费用　　　　　　　　　420    
在建工程　　　　　　　　　480    
贷：短期借款　　　　　　　　　3000    
　　长期借款　　　　　　　　　1000    
计入当月损益的汇兑损失总额＝4000（8.4－8.6）＋1500＋1600－3000－1000×52％＝1220（元）五、综合题　(本题型共2题，每题14分，共28分，凡要求计算的项目，均须计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目，要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理。)    
1.P股份有限公司（以下简称P公司）上年度已编制合并会计报表，本年度仍需编制合并会计报表，本年度仍需编制合并会计报表。    
资料如下：    
    （1）P公司在A公司、B公司、C公司三个公司均有投资。P公司、A公司、B公司、C公司相互之间的关系如下：    
P公司拥有A公司80％的股份；P公司拥有B公司40％的股份；A公司拥有B公司10％的股份；P公司拥有C公司100％的股份。各公司章程均规定各投资者以所拥有的股份份额享有决策权与收益分配权。    
    （2）个别会计报表数据如下：    
资产负债表    
利润表及利润分配表    

    （3）P公司向C公司投资时的市场汇率为1美元＝8万人民币，本期期初市场汇率为1美元＝8元人民币，期末市场汇率为1美元＝8.4元人民币。C公司上年外币会计报表中未分配利润的数额为75万美元，折合人民币的数额为600万元人民币。    
    （4）P股份有限公司本期应收账款余额中，包含有应收A公司账款20万元，应收B公司账款10万元。P公司本期期初应收账款余额中，包含有应收A公司账款10万元，应收B公司账款6万元。A公司本期应收账款余额中包含有应收B公司账款4万元，A公司本期期初应收账款余额中包含有应收B公司账款3万元。P公司和A公司坏账准备计提比例均为5％。    
    （5）P公司期初存货中含有从A公司购入的商品20万元，A公司该批商品的销售毛利率为20％。另外，P公司本期又从A公司购进商品40万元，P公司在购入商品的过程中支付运杂费2万元，P公司将从A公司购入的商品部分对外销售，对外售价为40万元（不含增值税），P公司增值税税率为17％，P公司存货的发出采用后进先出法核算。A公司销售该商品的销售成本为30万元，A公司本期销售该商品的销售毛利率为30％。    
    （6）A公司本期从B公司购进商品5万元，本期全部对外销售。B公司销售毛利率为30％。    
    （7）A公司上年6月20日从P公司购入一件商品作为固定资产使用，购入后立即投入使用。该商品P公司的售价为11.7万元（含增值税），销售成本为6万元。A公司对该固定资产采用平均年限法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。A公司购入的固定资产用于行政管理。本年12月5日，A公司将上述固定资产对外出售，在出售过程中支付清理费用0.5万元，实收价款13万元。    
要求：    
    （1）根据本题所给条件，确定P公司合并会计报表合并的子公司范围。    
    （2）将C公司的会计报表折算为以人民币表示的会计报表（利润表和利润分配表不采用期末汇率折算）。    
    （3）编制有关抵销分录。（金额单位用万元表示）。    
资产负债表    

利润表及利润分配表您的答案：    
　    
正确答案：    
外币会计报表折算与合并会计报表    
    （1）P公司合并会计报表合并的子公司范围。    
合并的子公司范围为A公司和C公司。    
    （2）C公司外币会计报表折算。    
资产负债表  
利润表及利润分配表   
   （3）编制抵销分录：    
    ①抵销A公司所有者权益    
借：实收资本　500    
资本公积　100    
盈余公积　200    
未分配利润　400    
合并价差　20    
贷：少数股东权益　240（1200×20％）    
长期股权投资－A公司　980    
    ②抵销C公司所有者权益    
借：实收资本　1600    
未分配利润　805    
贷：长期股权投资－C公司　2405    
    ③抵销对A公司的投资收益    
借：年初未分配利润　250    
投资收益－A公司　280    
少数股东收益　70    
贷：提取盈余公积　80    
应付利润　120    
未分配利润　400    
    ④抵销对C公司的投资收益    
借：年初未分配利润　600    
投资收益－C公司　205    
贷：未分配利润　805    
    ⑤对A公司提取的盈余公积的处理    
借：年初未分配利润　96（120×80％）    
贷：盈余公积　96    
借：提取盈余公积　64（80×80％）    
贷：盈余公积　64    
    ⑥P公司应收账款与A公司应付账款的抵销以及内部应收账款计提坏账准备的抵销。    
P公司应收账款与A公司应付账款的抵销：    
借：应付账款　20    
贷：应收账款　20    
内部应收账款计提坏账准备的抵销：    
借：应收账款（坏账准备）　0.5    
贷：年初未分配利润　0.5    
借：应收账款（坏账准备）　0.5    
贷：管理费用　0.5    
    ⑦P公司内部存货的抵销。    
借：年初未分配利润　4（20×20％）    
贷：主营业务成本　4    
借：主营业务收入　40    
贷：主营业务成本　33    
存货　7（20×20％＋10×30％）    
    ⑧A公司本期从B公司购进商品。    
不需编制抵销分录。    
    ⑨A公司从P公司购入一件商品作为固定资产的抵销。    
固定资产原价中未实现内部销售利润为4万元〔11.7÷（1+17％）－6〕，每年多提折旧0.8万元，本年年初累计多提折旧0.4万元，因此，年初固定资产原价中未实现内部销售利润为3.6万元。    
借：年初未分配利润　3.6    
贷：管理费用　0.8    
营业外

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