第三节  应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业因购买商品或劳务等而预先支付给有关单位的款项，如预付账款等。
一、应收票据
（一）        应收票据核算的内容
1、应收票据的含义：
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
2、商业汇票的含义：
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
3、商业汇票的有效付款期限：
商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。
4、商业汇票的种类：
1）、根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（1）、商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。
（2）、银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。
2）、根据票据是否带息，商业汇票分为带息商业汇票（简称带息票据）和不带息商业汇票（简称不带息票据）。
（1）、带息票据是指汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。在这类商业汇票中，票据面值为本金，另外标有票面利率（一般是年利率）。则：
票据到期值＝票据面值+票据利息
（2）、不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款的票据。在这一商业汇票中，票据面值一般为本利和，即已将票据的利息计入面值，不另外标有票面利率。则：票据到期值＝票据面值
（二）应收票据的核算
为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息。本科目应按照商业汇票的种类设置明细科目，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一张应收票据的种类、号数、签发日期、票面金额、交易合同号、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日期、收款金额等事项。
1．取得应收票据
应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。
1）、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，
借记“应收票据”科目，
贷记“应收账款”科目；
2）、因企业销售产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，
借记“应收票据”科目，
贷记“主营业务收入”、
“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。
如果是带息应收票据，应于期末，按应收票据的面值和确定的利率计提利息，并增加应收票据的账面价值，
借记“应收票据”科目，
贷记“财务费用”科目。
2．收回到期票款
1）、不带息票据的到期值即是票据的面值，因此收回时，按照票面金额
借记“银行存款”科目，
贷记“应收票据”科目。
2）、带息票据到期收回时，首先应计算票据到期值。
按到期值收回票款时，借记“银行存款”科目，
按应收票据的账面余额贷记“应收票据”科目，
按其差额贷记“财务费用”科目（未计提利息部分）。
应收票据到期值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）
如无特别指明，应收票据上注明的利率一般指年利率，全年按360天计算，每个月不分实际天数，均按30天计算。
月利率=年利率÷12
日利率=年利率÷360
      =月利率÷30
票据期限有两种表示方式：
一是以“天数”表示，即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按照实际天数计算到期日。
计算时可以用下列公式：
票据天数－（签发月份天数－签发日号数）－签发月至到期日前累计月份天数＝到期日号数
二是以“月数”表示。在这一方式中，票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月份实际日历天数多少。如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后的最后一天。如11月30日签发的、3个月期限的商业汇票，到期日为下一年2月28日或29日；2月28日签发的、5个月期限的商业汇票，到期日为7月31日，依此类推。
假设上例中应收票据的期限采用“月数法”，即规定3个月后到期，则其到期日应为6月8日。
此外，如果持票人急需资金，可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。有关票据贴现的会计处理本书从略。
3．转让应收票据
企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超过付款提示期限的，不得背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。
企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
4．企业持有的应收票据不得计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，
借：应收账款
  贷：应收票据
并计提相应的坏账准备。
二、应收账款
（一）应收账款核算的内容
应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。
核算应收账款时，必须确定其入账价值，及时反映应收账款的形成、收回情况，合理地确认、计量坏账损失，并按规定计提坏账准备。
（二）应收账款的核算
为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。
1．应收账款入账价值的确定
应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。
（1）商业折扣。它是销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除，对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响，企业只需按扣除商品折扣后的净额确认应收账款。
（2）现金折扣。它是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”来表示。例如，“2/10－1/20－N/30”分别表示：如果买方在10天内付款，销货企业将按商品售价给客户（即购货企业）2%的折扣；如果买方在20天内付款，企业可按售价给客户1%折扣；如果企业允许客户最长的付款期限为30天，但客户在21天至30天内付款，将不能享受到现金折扣。
现金折扣使销货企业应收账款的实际数额随客户的付款时间而异，其应收账款入账价值的确定有两种处理方法，一种是总价法，另一种是净价法。根据《企业会计准则—收入》的规定，企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。
2．应收账款的会计处理
企业销售商品或材料等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”、“其他业务收入”等科目；收回款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。
三、预付账款
（一）预付账款核算的内容
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。
预付款项不多的企业，可以不设“预付款项”科目，而直接在“应付账款”科目核算。但在编制“资产负债表”时，应当将“预付账款”和“应付账款”项目的金额分别反映。
（二）预付账款的核算
预付账款的核算包括预付款项和收回货物两个方面。
1．预付账款的会计处理。根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
2．收回货物的会计处理。企业收到所购货物时，根据有关发票账单金额，借记“原材料”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
【例4】A公司向B公司采购材料1000公斤，单价50元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向B公司预付货款的40%，验收货物后补付其余款项。
①预付40%的货款
借：预付账款—B公司                       20000
    贷：银行存款                              20000
②收到B公司发来的1000公斤材料，经验收无误，有关发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元。据此以银行存款补付不足款项38500元。
借：原材料                                 50000
    应交税费—应交增值税（进项税额）        8500
    贷：预付账款                              58500
借：预付账款                               38500
    贷：银行存款                              38500
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款”科目，贷记“预付账款”科目。除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。
四、其他应收款
（一）其他应收款核算的内容
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：
1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
2．应收的出租包装物租金；
3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4．存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5．其他各种应收、暂付款项。
（二）其他应收款的核算
1．备用金的会计处理
备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的备用现金。
为了反映和监督备用金的领用和使用情况，应在“其他应收款”科目下设置“备用金”明细科目，或设置“备用金”总账科目，借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金的使用数额，期末余额在借方，反映企业暂付周转使用的备用金数额。
根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额备用金制和非定备用金制两种情况。
（1）定额备用金制。它是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备用金定额并依此拨付备用金，使用后再拨付现金、补足其定额的制度。
（2）非定额备用金制。它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。
2．备用金以外的其他应收款的会计处理
企业发生备用金以外的其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；收回备用金以外的其他应收款时，借记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目，贷记“其他应收款”科目。
五、应收账款减值的核算
（一）        坏账损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的应当将该应收款项的账面减记至预计未来现金流量，现值减记的金额确认减值损失计提坏账准备。
1、相关概念：
企业的各项应收款项（包括应收账款和其他应收款，下同），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。
2、确认坏账的条件：
符合下列条件之一者，可以确认为坏账：
1．因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿债后，确实不能收回的应收款项；
2．因债务单位撤消、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收款项；
3．因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的应收款项；
4．因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经审查确实无法收回的应收款项。
（二）坏账损失的会计处理
1、制度规定：
对于上述确认的坏账损失，《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法进行会计处理。
2、具体操作：
平时计提，年末清算
坏账准备可按以下公式计算：
当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
3、账务处理：
1）、平时计提时：企业提取坏账准备时，
借记“资产减值损失——计提的的坏账准备”科目，
贷记“坏账准备”科目。
冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
2）、平时发生坏账损失时，
借记“坏账准备”科目，
贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。
3）、年末清算时：
（1）、先清算年末调正数：
当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
当计算结果是正数：表示要补提；
  借记“资产减值损失——计提的的坏账准备”科目，
贷记“坏账准备”科目。
当计算结果是负数：表示要冲转：
借记“坏账准备”科目，
贷记“资产减值损失——计提的的坏账准备”科目。
   4）、收回上期已核销的坏账
已确认并转销的坏账损失以后由收回时，
借记“应收账款”、“其他应收款”科目，
贷记“坏账准备”科目，
同时借记“银行存款”科目，
贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。
4、估计坏账损失的方法：
企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。在实务中，按期估计坏账损失的方法主要有
1）、余额百分比法：（是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法）一般常用这种方法。
2）、账龄分析法：（是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法）
3）、销货百分比法：（是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法）。
《企业会计制度》规定，计提坏账准备的方法及提取比例等均由企业自行确定。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，除应报经批准及备案外，还应在会计报表附注中予以说明。下面以余额百分比法为例予以说明。

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责任编辑：虫虫