第二节
交易性金融资产

一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等
二、交易性金融资产的核算
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目
（一）交易性金融资产的取得
取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
【例1】甲企业2000年4月1日以银行存款90000元购入A公司同年1月1日发行的三年期债券作为短期投资。该债券年利率6%，到期一次还本付息，另支付手续费等相关税费600元。甲企业应作如下会计处理：
编制购入债券的会计分录：
借：交易性金融资产——成本（债券）
90000

投资收益
600

贷：银行存款

90600
【例2】乙企业2000年1月5日以银行存款110000元买入B公司于1999年1月1日发行的三年期债券作为短期投资，其中，已到付息期但尚未领取的债券利息为8000元。该债券按年付息，到期还本，年利率8%，票面金额共计100000元。乙企业购买该债券时，另支付相关税费500元。乙企业应作如下会计处理：
计算短期投资成本：
债券成交金额
110000
减：已到期尚未领取的债券利息

8000

102000
编制购入债券的会计分录：
借：交易性金融资产——成本（债券）
102000

投资收益
500

应收利息


8000

贷：银行存款

110500
【例3】丙企业从证券市场上购买A公司股票10000股作为短期投资，每股买入价为20元，另发生相关税费700元，均用银行存款支付。丙企业应作如下会计处理：
借：交易性金融资产——成本（股票）
200000

投资收益
700

贷：银行存款


200700
【例4】甲企业于2000年3月20日以银行存款购入B公司已宣告但尚未分派现金股利的股票3000股作为短期投资，每股买入价10元，其中，0.3元为已宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费200元。甲企业应作如下会计处理：
计算短期投资成本：
股票成交金额（3000×10）
30000
减：已宣告分派现金股利（3000×0.3）

900

29100
编制购入股票的会计分录：
借：交易性金融资产——成本（股票）
29100

投资收益
200

应收股利

900

贷：银行存款

30200
（二）交易性金融资产的现金股利和利息
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。
持有期间被投资单位宣告发放现金股利（或利息）时：
借：应收股利（应收利息）——股票（债券）投资

贷：投资收益
收到现金股利（或利息）时：
借：银行存款

贷：应收股利（应收利息）——股票（债券）投资
（三）交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
当交易性金融资产公允价值（市价）高于交易性金融资产账面余额时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
当交易性金融资产公允价值（市价）低于交易性金融资产账面余额时：
借：公允价值变动损益
    贷：交易性金融资产——公允价值变动
（四）交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
出售不包含应收利息（股利）的交易性金融资产
当出售价大于成本价时：借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本（股票）（债券）

投资收益
当出售价小于成本价时：借：银行存款


投资收益

贷：交易性金融资产——成本（股票）（债券）

当出售的债券（股票）中包含利息（股利）的

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本（股票）（债券）

应收利息（股利）

借或贷：投资收

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