高级财务会计标准预测试卷（六）答案详解
一、单项选择题
1．B 清算会计废止了持续经营假设。
2.C 4 500×(7.27 -7.28)=-45
3．A 所得税是一项费用，而不属于利润分配的内容。
4．C 资产的计税基础公式：该项资产成本一该项资产以前期间已税前列支的金额。
5．C 当负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。
6．D 递延所得税负债计量时，应当采用与清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础计量。7．C 股份有限公司申请股票上市应符合的条件。
8．A 在租赁开始日，初始直接费用应计入租入资产价值。
9.A (1 200 - 200 +50)÷10 =105
10. C 母公司理论的特点之一就是以是否形成控制作为确定合并范围的标准。
11.D 编制抵消分录的目的是为了抵消集团内部经济业务事项对个别财务报表的影响。
12. A 非同一控制下企业合并的抵消分录的编制，将母公司对于子公司账面价值与其公允价值之间的差额作为商誉处理。
13.D 抵消未实现存货销售损益时，应计入的账户是“存货”。，
14.D 见内部债权债务项目的抵消分录。
15.A 购买力损益是在一般物价水平发生变化时，持有货币性项目产生的损益。
16.C 非货币性项目会计数据的换算调整可能使金额增加，也可能使金额减少。
17. D 未分配利润项目是通过计算得到的。
18. D 一般物价水平会计采用的基期一般物价指数，应为期间一般物价指数。
19.D 增补折旧费属于损益类科目。
20.D 增补折旧费账户余额应调整传统财务会计的本年利润项目，用以核算现时成本会计的经营成果。
二、多项选择题
21. BCDE 22. ABCDE 23. ABCDE 24. ABD 25. ABCDE
26.ABCDE 27.ABCDE 28. ACD 29.ABCD 30. BCDE
三、简答题
31. 简述应纳入合并财务报表的企业范围。
答：按照会计准则的规定，纳入合并财务报表范围的主要包括母公司及母公司拥有半数以上表决权的被投资企业和被母公司控制的其他被投资企业。
(1)母公司拥有半数以上表决权的被投资企业。
①母公司直接拥有被投资企业半数以上的表决权。②母公司间接拥有半数以上的表决权。③直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本。
(2)被母公司控制的其他被投资企业。
①与被投资企业的其他投资者之间的协议，拥有被投资企业半数以上的表决权。②根据章程或协议，有权决定该被投资企业的财务和经营政策。③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。④在被投资企业的董事会或类似权力机构中占多数表决权。
(3)母公司控制的特殊目的主体。①母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要而直接或间接地设立特殊目的的主体。②母公司具有控制或获得控制特殊目的的主体或其资产的决策权。③母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体的权力。④母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。
32. 简述清算会计对传统财务会计理论的改变。
答：(1)对会计对象的改变。传统财务会计的对象是企业生产经营过程中的全部资金运动，而清算企业由于在清算期间不得开展新的经营活动，因而其会计对象，只是企业在清算过程中债权的回收、债务的清偿、财产的处理、各项损益和费用的发生以及剩余财产的分配等资金运动。
(2)对会计科目的改变。传统的财务会计目标是向企业外部投资者、债权人、政府有关部门等提供企业财务状况和经营成果等会计信息。而清算会计的目标除企业的债权人、投资人、政府有关部门提供信息以外，信息使用者还包括管理破产案件的法院。
(3)会计假设的改变。除依旧遵循货币计量假设外，清算会计否定了持续经营假设和会计分期假设，另外在会计主体假设方面，也与传统的财务会计有所变化。
(4)对会计核算基础的改变。
(5)对会计信息质量的改变。
四、核算题
33．(1)银行存款外币余额=200 000 +180 000 - 220 000 +100 000 -180 000= 80 000美元
银行存款外币账户本币余额=( 200 000×7.4+180 000×7.3+100 000×7.35) -( 220 000×7.3+180000×7.35) =600 000元
应收账款外币余额=100 000 +200 000 -100 000= 200 000美元
应收账款外币账户本币余额= (100 000×7.4+200 000×7.3)-100 000×7.35 =1 465 000元
短期借款外币余额=0 +180 000 -180 000 =0美元
短期借款外币账户本币余额=180 000×7.3-180 000×7.35=-9 000元
应付账款外币余额=50 000 +160 000= 210 000美元
应付账款外币账户本币余额= 50 000×7.4+160 000×7.35 =1 546 000元
(2)应收账款账户的期末汇兑损益=200 000×7.35 -1 465 000＝5 000
(3)应付账款账户的期末汇兑损益=1 546 000 - 210 000×7.35=2 500
(4)短期借款账户的期末汇兑损益=-9 000 -0=-9 000
(5)银行存款账户的期末汇兑损益=80 -000×7.35 - 600 000=-12 000
(6)编制月末损益调整的会计分录。
借：应收账款 5 000
应付账款 2 500
财务费用 13 500
贷：银行存款 12 000
短期借款 9 000
34．(1)甲公司资产负债表项目暂时性差异计算表
|
|
|
差异 |
| 项目 |
账面价值 |
计税基础 |
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 |
| 存货 |
100 |
120 |
|
20 |
| 无形资产 |
80 |
0 |
80 |
|
| 交易性金融资产 |
160 |
200 |
|
20 |
| 预计负债 |
30 |
0 |
|
30 |
| 总计 |
|
|
80 |
70 |
(2)当期所得税=600×25% =150万元
(3)计算递延所得税：
本期递延所得税资产增加额= 70×25% -15=2.5万元
本期递延所得税负债增加额= 80×250lo - 12=8万元
递延所得税=8 -2.5 =5.5万元
(4)所得税费用=150 +5.5 =155.5万元
(5)编制与所得税有关的会计分录
借：所得税费用——当期所得税费用 1 500 000
——递延所得税费用 55 000
递延所得税资产 25 000
贷：应交税费——应交所得税 1 500 000
递延所得税负债 80 000
35．(1)编制恒顺公司购买爱华公司股权的会计分录。
借：长期股权投资 240 000
贷：银行存款 240 000
(2)编制恒顺公司合并日抵消分录。
借：股本 160 000
资本公积 30 000
盈余公积 15 000
商誉 45 000
贷：长期股权投资 250 000
借：存货 6 000 固定资产 6 000
贷：应收账款 3 000
商誉 9 000
36. (1) 20X1年的抵消处理
抵消内部营业收入和营业成本以及固定资产原价中包括的未实现利润
借：营业收入 200 000
贷：营业成本 160 000
固定资产——原价 40 000
抵消多计提的折旧费用
借：固定资产——累计折旧 4 000
贷：管理费用 4 000
(2) 20X2年的抵消处理
抵消固定资产原价中包括的未实现利润
借：未分配利润——年初 40 000
贷：固定资产——原价 40 000
抵消以前期间多计提的折旧费用
借：固定资产——累计折旧 4 000
贷：未分配利润——年初 4 000
抵消本期多计提的折旧费用
借：固定资产——累计折旧 4 000
贷：管理费用’ 4 000
(3) 20X3年的抵消处理
抵消固定资产原价中包括的未实现利润
借：未分配利润——年初 40 000
贷：固定资产——原价 40 000
抵消以前期间多计提的折旧费用
借：固定资产——累计折旧 8 000
贷：未分配利润——年初 8 000
抵消本期多计提的折旧费用
借：固定资产——累计折旧 4 000
贷：管理费用 4 000
(4) 20X8年的抵消处理
借：未分配利润——年初 12 000
贷：营业外支出 12 000
抵消多计提的折旧费用
借：营业外支出 4 000
贷：管理费用 4 000
37．(1)借：银行存款 450 000
清算损益 50 000
贷：固定资产 500 000
借：清算损益 22 500
贷：应交税费 22 500
(2)借：银行存款 1 000 000
贷：无形资产600 000
土地转让收益400 000
借：土地转让收益 50 000
贷：应交税费 50 000
(3)借：应交税费 72 500
贷：银行存款 72 500
(4)借：土地转入收益 350 000
贷：清算损益 350 00
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责任编辑：小草
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