五、综合题

1、甲企业系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%。销售单价除标明外，均为不含增值税价格。甲企业2006年12月1日起发生以下交易：(假设除事项1外，均属于主营业务)(1)12月1日，向A公司销售某项固定资产，价款为500000元，该固定资产原值为600000元，累计折旧为200000元，无减值。当日收到货款。同时与A公司签订协议，将该固定资产采用经营租赁方式租回，假定交易按照公允价值达成。(2)12月6日，向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为200000元，增值税专用发票上注明售价300000元。甲企业已办妥托收手续后，得知B企业资金周转发生暂时困难，难以及时支付货款。(3)12月9日，销售一批商品给C企业，增值税发票上售价为400000元，实际成本为250000元，本公司已确认收入，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日甲企业同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。(4)12月11日，与D企业签订代销协议：D企业委托甲企业销售其商品100件，协议规定：甲企业应按每件3500元的价格对外销售，D企业按售价的10%支付甲企业手续费。甲企业当日收到商品。(5)12月19日接受一项产品安装任务，安装期2个月，合同总收入450000元，至年底已预收款项180000元，实际发生成本75000元，均为人工费用，预计还会发生成本150000元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。(6)12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品80件，并向买方开具增值税发票。同时将代销清单交与D企业，并向D企业支付商品代销款(已扣手续费)。(7)2006年6月25日，甲企业与F企业签订协议，向F企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为750000元。协议规定，甲公司应在6个月后将商品购回，回购价为930000元。2006年12月25日购回，价款已支付。已知该商品的实际成本为600000元(假设只考虑增值税)。(8)12月25日与G企业达成协议，甲公司允许G企业经营其连锁店。协议规定，甲公司共向G企业收取特许费900000元，其中，提供家具、柜台等收费300000元，这些家具、柜台成本为270000元;提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费600000元，发生成本500000元。假定款项在协议开始时一次付清。(不考虑增值税)

要求：根据上述业务编制相关会计分录，其中业务(7)要求编制全部会计分录。

答案：

解析：(1)售后租回并形成经营租赁，且按照公允达成，则售价与资产账面价值之间的差额应当确认为当期损益。

借：固定资产清理 400000

累计折旧 200000

　　贷：固定资产 600000

借：银行存款 500000

　　贷：固定资产清理 500000

借：固定资产清理 100000

　　贷：营业外收入 100000

(2)

借：发出商品 200000

　　贷：库存商品 200000

借：应收账款——应收销项税额 51000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 51000

(3)

借：应收账款——C企业 468000

　　贷：主营业务收入 400000

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 68000

借：主营业务成本 250000

　　贷：库存商品 250000

借：主营业务收入 40000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6800

　　贷：应收账款——C企业 46800

(4)

借：受托代销商品 350000

　　贷：受托代销商品款 350000

(5)

借：银行存款 180000

　　贷：预收账款 180000

借：生产成本(或劳务成本)75000

　　贷：应付职工薪酬 75000

题目中说明实际发生的成本均为人工费用，这里必须通过“应付职工薪酬”核算。

借：预收账款 150000{450000譡75000/(75000 150000)]}

　　贷：主营业务收入 150000

借：主营业务成本 75000[225000(75000/225000)]

　　贷：生产成本(或劳务成本) 75000

(6)

借：银行存款 327600

　　贷：应付账款——D企业 280000(80500)

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 47600

借：应交税费——应交增值税(进项税额) 47600

　　贷：应付账款——D企业 47600

借：受托代销商品款 280000

　　贷：受托代销商品 280000

借：应付账款——D企业 327600

　　贷：银行存款 299600

　　　　主营业务收入 28000(2800000%)

(7)售后回购不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：

借：发出商品 600000

　　贷：库存商品 600000

借：银行存款 877500

　　贷：其他应付款 750000

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 127500(7500007%)

回购价和售价之间的差额930000-750000=180000(元)在回购期间内平均摊销，按月分别计入财务费用：

借：财务费用 30000[(930000-750000)]

　　贷：其他应付款 30000

2003年12月25日购回：

借：库存商品 600000

　　贷：发出商品 600000

借：其他应付款 900000(750000 30000)

　　财务费用 30000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 158100

　　贷：银行存款 1088100

(8)收到款项：

借：银行存款 900000

　　贷：预收账款 900000

在家具、柜台等的所有权转移时，确认收入

借：预收账款 300000

　　贷：主营业务收入 300000

借：主营业务成本 270000

　　贷：库存商品 270000

在提供初始服务时，确认收入

借：预收账款 600000

　　贷：主营业务收入 600000

借：主营业务成本 500000

　　贷：银行存款 500000

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