三、计算及会计处理题（本题型共3题，第1上题6分，第2小题8分，第3小题10分，共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应付债券”、“工程施工”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 
　　1.20*6年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于20*6年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至20*6年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。 
　　20*7年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。20*7年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。 
　　20*8年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。 
　　假定：（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2）甲公司20*6年度的财务报表于20*7年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。 
　　要求： 
　　计算甲公司20*6年至20*8年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。 
　　参考答案： 
　　（1）20×6年完工进度＝5000/（5000+7500）×100%＝40% 
　　20×6年应确认的合同收入＝12000×40%＝4800万元 
　　20×6年应确认的合同费用＝（5000+7500）×40%＝5000万元 
　　20×6年应确认的合同毛利＝4800－5000＝－200万元。 
　　20×6年末应确认的合同预计损失＝（12500－12000）×（1－40%）＝300万元。会计分录为： 
　　借：工程施工――合同成本　5000 
　　　　贷：原材料等　5000 
　　借：主营业务成本　5000 
　　　　贷：主营业务收入　　4800 
　　　　　　工程施工――合同毛利　　200 
　　借：资产减值损失　　　300 
　　　　贷：存货跌价准备　　　300 
　　（2）20×7年完工进度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100%＝90% 
　　20×7年应确认的合同收入＝（12000+2000）×90%－4800＝7800万元 
　　20×7年应确认的合同费用＝13500×90%－5000＝7150万元 
　　20×7年应确认的合同毛利＝7800－7150＝650万元 
　　借：工程施工――合同成本　7150 
　　　　贷：原材料等　　7150 
　　借：主营业务成本　　　　　　7150 
　　　　工程施工――合同毛利　　650 
　　　　贷：主营业务收入　　　7800 
　　借：存货跌价准备　　300 
　　　　贷：资产减值损失　　300 
　　（3）20×8年完工进度＝100% 
　　20×8年应确认的合同收入＝14000－4800－7800＝1400万元 
　　20×8年应确认的合同费用＝13550－5000－7150＝1400万元 
　　20×8年应确认的合同毛利＝1400－1400＝0万元 
　　借：工程施工――合同成本　1400 
　　　　贷：原材料等　　1400 
　　借：主营业务成本　　　　　　1400 
　　　　贷：主营业务收入　　　1400 
　　2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：
　　（1）经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。
　　根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
　　（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。
　　（3）20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可转换公司债券利息3000万元。
　　（4）20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
　　（5）其他资料如下：1.甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。2.甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%.3.在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。4.不考虑所得税影响。
　　要求：
　　（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。
　　（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。
　　（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
　　（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录。
　　（5）计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。
　　（6）编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
　　参考答案：
　　（1）负债成份的公允价值＝200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396＝178508.2（万元）
　　权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值
　　＝200000－178508.2
　　＝21491.8（万元）
　　（2）负债成份应分摊的发行费用＝3200×178508.2/200000＝2856.13（万元）
　　权益成分应分摊的发行费用＝3200×21491.8/200000＝343.87（万元）
　　（3）发行可转换公司债券时的会计分录为：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　196800
　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　24347.93
　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　　　　200000
　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　21147.93
　　（4）负债成份的摊余成本＝金融负债未来现金流量现值，假设负债成份的实际利率为r，那么：

    通过EXCEL的IRR函数计算得出，实际利率r＝5.93%
　　20×6年12月31日的摊余成本＝（200000－24347.93）×（1＋5.93%）＝186068.24（万元），应确认的20×6年度资本化的利息费用＝（200000－24347.93）×5.93%＝10416.17（万元）。
　　甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录为：
　　借：在建工程　　　　　　　10416.17
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　3000（200000×1.5%）
　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　7416.17
　　借：应付利息　　　3000
　　　　贷：银行存款　　　　　3000
　　（5）负债成份20×7年初的摊余成本＝200000－24347.93+7416.17＝183068.24（万元），应确认的利息费用＝183068.24×5.93%÷2＝5427.97（万元）。
　　甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录为：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　5427.97
　　　　贷：应付债券――可转换公司债券（应计利息）　2000（200000×2%/2）
　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　3427. 79
　　（6）转股数＝200000÷10＝20000（万股）
　　甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为：（题目说不考虑利息的影响，是否分录中不体现利息的处理？）
　　借：应付债券——可转换公司债券（面值）　200000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　13503.97
　　　　　　资本公积――其他资本公积　　166496.03  

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