贷：存货跌价准备 160000 

2．甲公司为上市公司，乙公司为国有企业，甲、乙公司适用的所得税率均为15％。1998年4月30日甲公司与乙公司的股东签定收购乙公司100％股权的协议。协议规定，以 1998年6月30日为基准日，对乙公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估价值作为确定股权收购价格的基础。 
乙公司经国有资产管理部门确认的评估价值如下表： 资产负债表 

资产 账面价值 评估确认价值 负债和所有者权益 账面价值 评估确认价值  
银行存款 600 600 短期借款 4 000 4 000  
应收账款净额 2 000 1600 应付账款 240 240  
存货 4 600 4 000 预收账款 160 160  
长期股权投资 400 600 长期借款 3 600 3700  
固定资产原值 16 000 17 600 递延税款 的 30  
减：累计折旧 4 000 4 400 实收资本 9 000 9 000  
固定资产净值 12 000 13 200 资本公积 2 200 2 370  
无形资产 400 300 未分配利润 800 800  
资产总计 20 000 20 300 负债和所有者权益总计 20 000 20 300  

甲公司经其股东大会批准，1998年10月1日以银行存款支付收购乙公司股权全部价款 12 870万元，取得乙公司 100％的股权，并于同日办妥有关股权变更手续。资产评估基准日至股权购买日，乙公司原评估的资产和负债的价值本发生增减变动。乙公司在股权变更后仍保留其法人资格。 
甲公司对于收购乙公司股权发生的股权投资差额，从1998年10月1日起按10年的期限平均摊销。 
乙公司1998年1至6月实现净利润800万元，7至9月实现净利润500万元，10至12月实现净利润400万元。 
根据股权收购协议，甲公司从1998年1月1日起享有乙公司的全部利润分配权。10月2日甲公司收到乙公司宣告并分来的利润900万元。 
要求： 
（1）为乙公司编制该股权转让相关的会计分录。 
（2）为甲公司编制1998年度该长期股权投资相关的会计分录。 
（3）计算甲公司1998年12月31日该长期股权投资（股权投资差额）的余额以及1998年度该长期股权投资的投资收益。 
（答案中的金额以万元为单位；甲公司编制的会计分录中，“长期股权投资”科目须写出二级和三级明细科目，其他科目可不写出明细科目；不考虑损益结转和利润分配结转） 

答案： 
(1）乙公司编制的该股权转让相关的会计分录 
1）借：长期股权投资 200（2分） 
固定资产 1600 
贷：应收账款 400 
存货 600 
累计折旧 400 
无形资产 100 
长期借款 100 
递延税款 30 
资本公积 170 
2)借：利润分配——应付利润（或应付股利）900(1分） 
的贷：银行存款 900 
（2）甲公司编制的该长期股权投资相关的会计分录 
A.借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 12 870（l分） 
的贷：银行存款 12 870 
B．借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 700（2870－12 170）(l分） 
的贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 700 
C．借：银行存款 900（1分） 
的贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 900 
D．借:长期股权投资——乙公司（投资成本） 500（1分） 
的贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 500 
E．借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 400（1分） 
的贷：投资收益——股权投资收益 400 
F．借：投资收益一一股权投资差额摊销 5（200÷10×3／12）（ l分） 
的贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额） 5 
（3）1998年12月31日甲公司该长期股权投资（股权投资差额）的余额＝700万元－500万元－5万元＝195万元（l分） 
1998年度甲公司该长期股权投资的投资收益＝400万元－5万元＝395万元（l分） 
依据：教材第138至155页，681至694页。依据：教材第138至155页，681至694页。  

评分说明：  

①如果将分录A、B、D合并为下列分录得3分；  

借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 12670  

的 长期股权投资——乙公司（股权投资差额）200  

 贷：银行存款 12870  

②如果将分录B、D合并为下列分录得2分；  

借：长期投权投资——乙公司（股权投资差额）200  

 贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 200  

  

1999年度注册会计师全国统一考试 《会计》主观题标准答案及评分标准 
客观题答案 
一、单项选择题 
1-5、CCACB 6-10、CCADB 11-15、CBCBC 16-20、BDADA 
二、多项选择题1-5、ACE、BCDE、ABCDE、ABCDE、ABCD 6-10、ABDE、DE、ACDE、ABCE、ABCDE 
三、判断题1-10、X X O O X O O X O X  
评卷说明1．答题中的会计分录每笔借贷方向、会计科目名称及金额全部正确的，按正确答案处理。其中有一项错误的，按不正确答案处理。会计科目名称和金额均正确，未写明借贷方向，但用错位表示方向的，按正确答案处理；未写明借贷方向，也没有用错位表示借贷方向的，按不正确答题处理；会计分录中写明借贷方向，但先贷后借的，在借贷方向正确的情况下，按正确答案处理；用“DR”、“CR”表示借贷方向的，按正确答案处理。 
2．要求写出二级和三级明细科目的试题，写全二级和三级科目的，按正确答案处理；未写全二级或三级科目的，按不正确答题处理；写出的二级或三级科目错误的，按不正确答案处理。未要求写出明细科目的试题，如果写出明细科目，即使该明细科目错误的，也按正确答案处理。 
3．试题要求有金额单位的，而答题中未写金额单位的，在答题数额与标准答案的数额一致时，按正确答案处理。未按试题中给定的金额单位答题的，如试题中给定的金额单位为万元，正确答案为5万元，答题中写成50000元或50000的，均视为正确答案处理。 
4．答题中应以红字反映或处理的题目，用“－”表示的，按正确答案处理，在数字外用“（）”表示、或在数字后加“（红字）”表示，也按正确答案处理。 
5．答题中出现小数的，均按保留两位小数处理；对于计算结果正确，保留小数超过两位的，按正确答案处理。 
6．试题要求填列表格的，必须将答案填入相应的表格中。未填入表格的，在可以判别其答题内容正确的，按正确答案处理。 

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