注册会计师CPA考试会计辅导讲义(九)
关于教材中权益法下收到现金股利的处理的理解

　　关于教材中的权益法下投资收益的处理可以这样来解释：第一种情况：如果是按照公允价值调整后的净利润大于被投资单位账面利润的，那么确认的投资收益本来就比账面确认投资收益要多，所以不存在以后收回股利的时候补记投资收益的情况，那么这个时候只要是分回现金股利或者利润的都作为长期股权投资账面价值的冲回。
　　
　　借：应收股利　贷：长期股权投资－损益调整

　　第二种情况：如果公允价值调整后的净利润小于被投资单位账面利润的情况的，就是教材说的情况了。如果分回的利润小于确认的投资收益的，冲减长期股权投资账面价值；如果分回股利超过实现的投资收益小于账面利润的份额的，作为投资收益的确认，具体原因是本来应该是按照账面的净利润确认投资收益，但是按照公允价值的，所以分回利润的时候实际上是对这部分少记的投资收益的重新确认；当分回的利润超过账面利润份额的，那么也就是说账面利润与公允价值调整后的利润（也就是投资方确认的投资收益的），这部分没有确认的投资收益都可以作为投资收益来重新补记；那么超过账面净利润的部分确认为投资成本的收回确认。

　　借：应收股利　
　　　　贷：长期股权投资－损益调整（分回股利小于或等于已确认投资收益做到这步）
　　　　　　投资收益（分回股利超过已确认投资收益但小于账面净利润份额部分的做到这步为之）
　　　　　　长期股权投资－成本（分回股利超过被投资单位账面净利润份额的部分）

　　第三种情况：如果是被投资单位按照公允价值调整后的净利润和账面净利润一致的时候，那么确认的投资收益和账面净利润的份额是相同的。那么这个时候就剩下两种情况了，分回的股利小于确认的投资收益的，减少长期股权投资账面价值；如果大于投资收益份额的，应该作为成本的收回，其实这个时候和中级教材中的说法是一致的：就是分回的收益都是冲减长期股权投资的账面价值，区别就是对于损益调整和成本明细的调整没有明确，之所以这样说是因为中级教材不要求。

　　借：应收股利
　　　　贷：长期股权投资－－损益调整（分回利润小于被投资单位账面净利润份额的部分做到此步）
　　　　　　长期股权投资－成本（分回股利超过被投资单位账面净利润的份额部分）
　　
　　在注会教材中其实应该是按照上面的三种情况进行讲解的，这样的化就比较容易理解了。

责任编辑：虫虫