（十二）出口退消费税的税收政策

■归纳：

一、又免又退：

　　适用于：1、有出口经营权的外贸企业收购后直接出口；2、有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口。

二、只免不退：

　　适用于：1、有出口经营权的生产企业（内外资）自营出口；2、生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。

三、不免不退：

　　适用于：除生产企业、外贸企业的一般商贸企业。

■复习题：

【例1－1】下列企业出口应税消费品，可以办理消费税退税的有（ 　）。

【例1－2】下列企业出口应税消费品，适用消费税只免不退的有（　）。

【例1－3】下列企业出口应税消费品，适用增值税免抵退税的有（　）。

A.有出口经营权的生产企业出口自产应税消费品

B.有出口经营权的外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口

C.生产企业委托有出口经营权的外贸企业代理出口应税消费品

D.外贸企业收购后委托其他外贸企业代理出口应税消费品

【例2－1】某外贸企业从日化厂购进化妆品和护肤护发品，取得增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元，其中，化妆品60万元，护肤护发品40万元，分别核算，当月全部报关出口，离岸价为折合人民币300万元，其中化妆品180万元，护肤护发品120万元。假设增值税退税率为13％。则：

（1）应退消费税（）万元；

（2）应退增值税（）万元。

【例2－2】接【例2－1】，假设未分别核算，则：

（1）应退消费税（）万元；

（2）应退增值税（）万元。

【例3－1】某外贸公司为增值税一般纳税人，从摩托车厂购进摩托车1000辆，直接报关离境出口，取得的增值税专用发票注明的单价是每辆5000元，支付从摩托车厂到出境口岸的运费160000元，装卸费40000元，离岸价每辆720美元（美元与人民币汇率1∶8.3）。摩托车消费税税率为10％。则该公司应退消费税（　）万元。

【例3－2】接【例3－1】，改为摩托车厂直接出口其他条件不变，则应退消费税（　）万元。

纳税义务发生时间与纳税期限、纳税地点与纳税申报

【例1】纳税人销售的应税消费品，采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为（　）。

A.发出应税消费品的当天B.取得全部价款的当天

C.销售合同规定的收款日期的当天D.每一期收取货款的当天

【例2】下列关于消费税纳税义务发生时间的问题，说法正确的有（　　）。

A.某化妆品厂销售化妆品采取赊销方式，合同规定收款日期为5月份，实际收款日期为6月份，纳税义务发生时间为6月份

B.某汽车厂采取预收货款方式结算，其纳税义务发生时间为预收货款的当天

C.某汽车厂采取托收承付结算方式销售汽车，其纳税义务发生时间为发出汽车并办妥托收手续的当天

D.某金银珠宝店销售首饰10件，收取价款2.5万元，其纳税义务发生时间为当天　

【典型例题分析】

　　1、（计算题）某外贸企业（一般纳税人）从国外进口80辆三轮摩托车，关税完税价格为200万元，当月售出其中70辆，每辆售价4万元（不含税）。

　　当月又从国内一生产厂家购进二轮摩托车100辆，全部用于出口，取得增值税专用发票，价税合计金额234万元，当月外销60辆，出口离岸价180万元。假设摩托车关税税率20％，消费税税率10％，增值税出口退税率13％。

　　要求：计算该外贸企业当月应纳、应退的消费税和增值税。(以万元为计量单位，小数点后保留两位)

参考答案：

1、进口摩托车应纳关税=200×20%=40(万元)

2、进口摩托车应纳消费税=(200+40)÷(1-10%)×10%=26.67(万元)

3、进口摩托车应纳增值税（进项税额）=(200+40)÷(1-10%)×17%=45.33(万元)

4、外贸企业无论是销售其进口的摩托车，还是销售其国内购进的摩托车，均不再交纳消费税

5、外贸企业销售70辆摩托车应纳的增值税=4× 70×17%-45.33=2.27（万元）

6、外贸企业出口摩托车应退消费税=234÷(1+17%)÷100×60×10%=12(万元)

7、外贸企业出口摩托车应退增值税=234÷(1+17%)÷100×60×13%=15.6(万元)

本章结束，谢谢！！　

第四章　营业税法

【历年考题评析】

2000年，单1分，多1分，判1分，计4分，综1分，共8分

2001年，单1分，多1分，判1分，计4分，共7分

2002年，单1分，多1分，判1分，计5分，共8分

2003年，单1分，多1分，判2分，综4分，共8分

2004年，单1分，判1分，计4分，共6分

本章也是历年考核的重点，一般为7分左右，与消费税所占比重相差无几。

从考试题型看，客观题中，单选题、多选题、判断题原则上各1题，考分在3分左右；主观题中，其可能出现的题型是：

（1）单纯营业税的计算题；

（2）营业税与增值税通过“兼营行为”相结合进行考核；

（3）营业税与增值税通过“混合销售行为”进行考核，但应注意“纳税人自产货物并提供建筑安装劳务缴纳增值税、营业税的有关规定；

（4）营业税与消费税与相结合进行考核，比如饮食服务业（啤酒屋、啤酒坊）自酿啤酒如何计征消费税、营业税的税务处理；

（5）营业税与土地增值税、契税相结合进行考核。如企业销售（转让）不动产，尤其是房地产开发企业有关营业税、土地增值税、契税的税务处理的规定。

（6）营业税与内外资企业所得税与相结合进行考核。

需注意的是，计算题、综合题单纯考核的可能性存在，但与其他税种结合加以考核是考题的发展趋势，如与增值税、消费税、城建税、教育费附加、土地增值税、契税、企业所得税、外商投资企业及外国企业所得税等税种结合在一起进行考核。

【重点与难点】

一、关于“营业税计税依据”的归纳

1、全额计税；

2、差额计税；

3、核定计税。

二、关于“营业税通用税收政策（不分行业）”的规定

1、单位和个人提供的营业税业务，发生退款的，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。

2、单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。

3、单位和个人提供的营业税业务，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票，均不得从营业额中减除。

4、单位和个人提供的营业税业务，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，因并入营业额中征收营业税。

5、当纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由时，或者无营业额（如单位将不动产无偿赠与他人，自建自售房屋建筑物），主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：

（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

（2）按纳税人最近时期的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

（3）按下列公式核定计税价格

组成计税价格＝计税营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）

三、关于“分行业营业税税收政策”的规定

（一）交通运输业（3％）

1、差额计税：

（1）运输企业自境内载运旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额征收营业税。

（2）联营运输企业，以实际取得的营业收入为营业额征收营业税。

（3）经地税局批准使用运输企业发票，按交通运输业征收营业税的单位，将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后余额为营业额征收营业税。

2、全额计税：

（二）建筑业（3％）

1、差额计税：

（1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额征收营业税。但对分包人或者转包人实行代扣代缴营业税。

（2）建筑安装工程的计税营业额不包括设备价值（具体设备名单由省地税局列举；未被列举，凡所安装的设备的价值作为安装产值的，其营业额应包括设备的价款在内。

（3）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的设备，不含在计税营业额中。

2、全额计税：

（1）不管是包工包料还是包工不包料，营业额中均包括工程所用原材料及其他物资和动力款，一律以料工费全额计税。

（2）建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。

（3）施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入营业额征收营业税。

　　（4）自建自用房屋建筑物，不征营业税；

　　　　自建自售房屋建筑物，缴纳两道营业税。自建行为，按照“建筑业”缴纳3％的营业税；自售行为，按照“销售不动产”缴纳5％的营业税。

　　　　自建自租房屋建筑物，按照“服务业――租赁”缴纳5％的营业税。

　　　　 自建自投（投资）房屋建筑物，不征营业税。

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责任编辑：虫虫