第二十三章 会计政策、会计估计变更和差错更正　例23-5

１定义:
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。  
未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

２ 适用:
会计政策变更适用追溯调整法；
重大前期差错，应采取追溯重述法；
会计估计变更,非重大前期差错及在当期其实确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应采取未来适用法.

３ 方法:
追溯调整法:计算会计政策变更的累积影响数,调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额.不考虑股利分配业务.涉及损益和分配,均通过"利润分配-未分配利润"核算.要求披露；
追溯重述法：应该在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据，如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额并披露。涉及损益通过“以前年度损益调整”，涉及分配,通过"利润分配-未分配利润"核算
未来适用法:不需要计算会计政策变更产生的累积影响数,也无须重编以前年度的财务报表.只计算对当期净利润的影响数.并披露．

４. 不属于政策变更的内容
A：本期发生的交易或事项与以前相比具有“本质”的差别
B：对“初次”发生的或者“不重要”的交易或事项采用新的会计政策

５. 政策变更与会计估计的划分（重点）
A.以会计确认是否发生变更作为判断基础　（如：无形资产研发费用的资本化的政策）
B.以计量基础是否发生变更作为判断基础　（如：固定资产的分期付款改为现值基础）
C.以列报项目是否发生变更为判断基础.　（如：商业企业的采购费用计入存货成本）
D.根据会计确认，计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计寿命，净残值等）所采用的处理方法相应的变更为估计变更，如折旧方法的改变、预计净残值的变化,已达使用状态但尚未决算的固定资产,应提折旧,决算后调整原估值,但不需调整原折旧属于会计估计

６. 对于追溯调整法累计影响数可以按照下面的方法确定
A：按照新的政策重新计算（重新编制会计分录）
B：比照原政策找出差额（调整差额）
C：计算差异的所得税影响金额（调整所得税）
差额＝按新政策计算的变更当年年初应有的留存收益－按原政策反映的变更当年年初现有的留存收益
所得税影响金额＝形成或转回的暂时性差异*所得税税率
D：确定以前各期的税后差异
E：计算会计政策变更的累积影响数
分录：
A. 调减累积影响数.
借：利润分配――未分配利润（累积影响数）
递延所得税资产（所得税影响数）
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产（成本转公允，公允价值＜成本）
　　预计负债（资产弃置费从原不确认改为确认）
　　累计折旧（原规定不计提折旧改为计提）
　　坏账准备（原规定不计提准备改为计提）
　　存货跌价准备（原规定不计提准备改为计提）
　　长期股权投资减值准备（同上）
　　固定资产减值准备（同上）
　　无形资产减值准备（同上）
B. 调增累积影响数
借：投资性房地产（成本转公允，公允价值＞成本）
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷：利润分配－未分配利润
　　递延所得税负债或资产
C. 从应付税款法转为债务法
１） 原存在可抵扣暂时性差异的：
借：递延所得税资产
　　贷：利润分配－未分配利润
２） 原存在应纳税暂时性差异的：
借：利润分配－未分配利润
贷：递延所得税负债
另：调整利润分配：借：盈余公积　　贷：利润分配――未分配利润

７.前期差错的类型：
计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实及舞弊产生的影响、固定资产盘盈等

８．分录：
与税法一致：
调增利润：借：以前年度损益调整　　　　贷：应交税费—应交所得税
调减利润：借：应交税费—应交所得税　　贷： 以前年度损益调整
与税法不一致：
调增利润：借：以前年度损益调整　　　　贷：递延所得税负债或资产
调减利润：借：递延所得税负债或资产　　贷： 以前年度损益调整
另：借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配――未分配利润

9. 披露
政策变更的披露
A：政策变更的内容、性质及范围
B：受影响的项目名称和调整金额
C：无法追溯调整的，说明原因及用新后的应用情况
  会计估计变更的披露
A：会计估计变更的内容和原因
B；对当期和未来的影响数
C：累计影响数不能确定的，披露原因
差错更正的披露
A：前期差错的性质
B：各个列报受差错影响的项目和更正金额
C：无法追溯调整的，说明原因及对前期差错开始更正的时点、具体更正情况

政策变更的举例:会计要素计量属性的变更（见第一章）,如:历史成本,重置成本,可变现净值,现值和公允价值.商品流通企业采购商品过程中发生的进货费用计入商品成本

责任编辑：虫虫