第二十章 所得税 ――资产负债表债务法（目前）

1. 计税基础 

递延所得税资产或负债的描述归类:这是一个表

暂时性差异性质         资产或负债          事项描述
可抵扣
产生递延所得税资产     应收账款          提取坏账准备,形成帐面价值<计税基础
                               存货                   提取减值准备,形成帐面价值<计税基础
                               交易性金融资产         公允价值变动,形成帐面价值<计税基础
                               投资性房地产        公允价值变动,形成帐面价值<计税基础  
                               预计负债                   产生时,形成帐面价值>计税基础
                               预收账款                   当年未形成收入的, 形成帐面价值>计税基础
应纳税
产生递延所得税负债          固定资产            折旧政策差异, 形成帐面价值>计税基础
  
                                      无形资产              摊销政策差异, 形成帐面价值>计税基础
                                                           自行开发资本化的开发支出, 形成帐面价值>计税基础
                               交易性金融资产         公允价值变动,形成帐面价值>计税基础    
                               长期股权投资             权益法下的损益调整,形成帐面价值>计税基础
递延所得税资产          可供出售金融资产         公允价值变动,形成帐面价值<计税基础
                              （计入资本公积） 
递延所得税负债                                      公允价值变动,形成帐面价值>计税基础 


所得税发生额=本期暂时性差异*新税率-期初暂时性差异*原税率

递延所得税费用=（递延所得税负债期末-期初）- （递延所得税资产期末-期初）

所得税费用=当期所得税+递延所得税费用     

2. 暂时性差异 可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异 就是说在计算“未来”应交所得税的时候可以“减少”应纳税所得额，因而此项差异“在当期”形成一项资产，即递延所得税资产（借方），在未来减少，相应的在“当期”就应该“增加”应纳税所得额
应纳税按时性差异 就是说在计算“未来”应交所得税的时候需要“增加”应纳税所得额，因而此项差异“在当期”形成一项负债，即递延所得税负债（贷方），在未来增加，相应的在“当期”就应该“减少”应纳税所得额

3. 暂时性差异的转回 发生在“处置该项资产或负债”的时候
可抵扣暂时性差异的转回 由于在发生可抵扣暂时性差异的时候确认了一项递延所得税资产，所以在转回的时候，应该把这部分差异给消除（即递延所得税贷方）
应纳税暂时性差异的转回 由于在发生应纳税暂时性差异的时候确认了一项递延所得税负债，所以在转回的时候，应该把这部分差异给消除（即递延所得税借方）

4. 帐务处理   应纳税所得额=会计利润+（-）调整的金额，应交所得税=应纳税所得额*所得税税率

借：所得税费用（最后计算）
     递延所得税资产（确认）
   贷：应交所得税（先计算）
       递延所得税负债（确认）

5.  递延所得税负债（确认）计量：以相关的应纳税暂性差异转回期间适用的所得税税率计量，不要求折现
    递延所得税资产（确认）计量：以估计的相关可抵扣暂性差异转回期间适用的所得税税率计量，不予折旧

责任编辑：虫虫