第五章 长期股权投资

重点掌握的例题 5-1,5-2,5-5,5-9,5-10,5-11,超级重点5-14,5-15
长期股权投资初始计量

企业合并形成的长期投资
初始计量
初始成本:
同一控制下的初始成本=合并日被投资方所有者帐面价值*持有比例%（手续费,佣金不不计入）
非同一控制下的初始成本=投资方投出资产的公允价值+相关费用

会计处理:
同一控制下的（原则不认公允,不确认损益）
借:长期股权投资（初始成本）
     应收股利（已宣告未发放的现金股利）
资本公积-股本溢价（差额）不足冲减的差额依顺序计盈余公积,利润分配-未遂分配利润.
 贷: 银行存款等（支付的合并对价的账面价值）
       股本（发行权益性证券的面值）合并方以发行权益性证券为合并对价的.

非同一控制下的
1.现金作为合并对价的
借:长期股权投资（初始成本）
   应收股利（已宣告未发放的现金股利）
   贷:银行存款
2.以存货为合并对价的（视同销售）
借: 长期股权投资（初始成本）
   应收股利（已宣告未发放的现金股利）
   贷:主营业务收入（库存商品的公允价值）
应交税金-应交增值税（销项税额）
借:主营业务成本
   存货跌价准备
   贷:库存商品
3.以固定资产和无形资产以合并对价的
借:长期股权投资（初始成本）
应收股利（已宣告未发放的现金股利）
累计摊销
货:无形资产（固定资产清理）等
   营业外收入（支出,差额）
4.多次交易分步取得股权购买日的成本:
成本法:=原帐面余额+新购股支付对价的公允价值
权益法:=调整为最初成本的帐面余额+新购股支付对价的公允价值

非企业合并形成的长期投资
借:长期股权投资（实际支付的价款）－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－-以支付现金取得的
长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）－－－－－－以发行权益性证券取得的
长期股权投资（协议/公允价值）－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－-投资者投入
     应收股利（已宣告未发放的现金股利）
 贷: 银行存款等
资本公积-股本溢价（差额）
股本

长期股权投资的后续计量的几点备忘
1、成本法<20%或>50%（属于参股或控制、共同控制）；
20%-权益法-50%（属于联营、重大影响）
注：如被投资单位发行的现行可转债、认股权证、股票期权转换后能变动投资企业的表决权比例，使得投资企业能参与被投资单位的财务和经营决策。就认定为投资企业对被投资企业有重大影响。

2、成本法宣告分派的股利按应享有部分确认为当期投资收益（以接受投资后产生的累积净利润分配额为限，超过部分，冲减长期股权投资的帐面价值）。

3、权益法应享有被投资单位的净利润（净亏损）时，注意的两项调整：
A．与被投资企业的会计政策和会计期间不一致的，按投资企业的会计政策和会计期间对被投资企业报表进行调整。
B.取得投资时被投资单位固定资产，无形资产的公允价值为基础计提的折旧额（摊销额）及计算确定的资产减值准备等对被投资单位净利润的影响
调整时不具重要性项目可不调整
借：长期股权投资－损益调整
  贷：投资收益

4、超额亏损，依顺序处理：超级重点
A.减记长期股权投资的账面价值
B.减记长期股权投资的账面价值至零，不足冲减，继续冲减“长期应收款”
C.因合同导致投资企业需要承担额外义务的，如果符合确认条件，确认当期损失并确认“预计负债”
D.后期实现盈利，以相反顺序分别恢复，同时确认投资收益。
分录
确认: 借: 投资收益
贷: 预计负债
长期应收款 
长期股权投资－－**公司（损益调整）
转回
借:预计负债
长期应收款 
长期股权投资－－**公司（损益调整）
贷:投资收益

5.长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回
成本法转权益法变更
持股增加后进行调整：
初始投资成本>投资时享有的可辨认资产公允价值份额的,差额不要求调整（商誉）.
   初始投资成本<投资时享有的可辨认资产公允价值份额的,差额计入当期营业外收入,同时调增长期股权投资的帐面价值（新增当期）或计入留存收益（原取得时）.
原取得――转变为权益法核算之间
被投资方实现净损益1：持股比例享有的份额，调整留存收益
                  2：其它变动份额，调整计入“资本公积－其他资本公积”
会计处理：
第1步：追加支付：
投资成本>投资时享有的可辨认资产公允价值份额的
借：长期股权投资（实际支付）
  贷：银行存款
投资成本<投资时享有的可辨认资产公允价值份额的
借：长期股权投资（实际支付）
  贷：银行存款
借：长期股权投资（低于公允价值的差额）
  贷：营业外收入
投资成本<投资时享有的可辨认资产公允价值份额，且差额<原取得时形成商誉,其差额不确认营业外收入
商誉、留存收益和营业外收入的确定和投资整体业务相关。
第2步：调整账面价值：
借：长期股权投资（原投资－新增投资交易日之间公允价值变动）
  贷：资本公积－其他资本公积（被投资方实现净损益的其它变动份额）
      盈余公积（按净利润提取的）
      利润分配－未分配利润（被投资方实现净损益持股比例享有的份额，属以前年度）

持股下降后进行调整：
第1步：处置结转
借：银行存款（实际支付）
  贷：长期股权投资（按实际处置比例）
      投资收益（差额）
第2步：调整账面价值：
借：长期股权投资（剩余部分原投资－处置投资交易日之间公允价值变动）
  贷：资本公积－其他资本公积（这里仅对于资本公积影响部分做调整，对于资产评估增值部分不做调整）
      盈余公积（按净利润提取的）
      利润分配－未分配利润（被投资方实现净损益持股比例享有的份额，属以前年度）

权益法转成本法变更
持股增加后进行调整：
多次交易分步取得股权核算：将原权益法分项一并打包结转至成本法下无明细。
持股下降后进行调整：
按账面价值做为成本法核算的基础
出售部分：借：银行存款
            贷：长期股权投资——成本
                            ――损益调整
                投资收益
剩余部分：借：长期股权投资
            贷：长期股权投资——成本
                            ――损益调整
                投资收益
处置。比照金融资产，把原先记入资本公积的部分转入投资收益。
减值。只要提了减值，就不能转回。在出售已经减值的投资，应该把原先提的减值予以转销。转销和转回不是一个概念。

强调:例5-15持股减少中,成本法转权益法,不存在结转资本公积-其他资本公积的情况

责任编辑：虫虫