二、长期债券投资的利息及溢折价处理
1、 长期债券投资利息的处理
长期债权投资利息应根据不同情况分别处理：
(1)长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债权面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益(假如不考虑溢价或折价)。
(2)持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值;分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。
(3)实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息;实际收到的一次还本付息债权利息，冲减长期债权投资的账面价值。
2、长期债券投资的溢价或折价
长期债券投资溢价或折价按以下公式计算：债券投资溢价或折价=(债券投资成本-相关费用-应收利息)-债券面值这里的“相关费用”是指取得债券投资是构成债券投资成本的费用(如税金、手续费等);这里的应收利息是指构成投资成本的债券利息。
长期债券投资的溢价或折价按以下规定处理：(1)长期债券投资溢价或折价在债券购入后至到期前的期间内摊销。摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。
(2)长期债券投资溢价或折价的摊销，应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息的调整。当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当期摊销的溢价，或当期按债券面值和适用利率计算的应收利息与摊销的折价的合计，确认为当期投资收益。
[例2]：例如，A企业1997年1月1日，以530000元的价格购入1997年1月1日发行的五年期债券(每年1月1日付息)，债券年利率10%，债券面值500000元。并支付手续费等2000元。则A企业应作以下会计处理：
A企业该项债券投资的成本为：532000元(530000+2000)
减：相关费用 2000
债券面值 500000
债券溢价 30000
购入债券应作会计分录：
借：长期债权投资——债券投资(面值) 500000
长期债权投资——债券投资(溢价) 30000
投资收益——长期债券费用摊销 2000
贷：银行存款 532000
年度终了计算利息并按直线法摊销溢价，应编制如下会计分录(每年相同)：
借：应收利息 25000(500000×10%÷2)
贷：投资收益——债券利息收入 19000
长期债权投资——债券投资(溢价) 6000(30000÷5)
各年收到债券利息(除最后一次付息外)：
借：银行存款 25000
贷：应收利息 25000
到期还本并收到最后一次利息，编制分录：
借：银行存款 525000
贷：长期债权投资——债券投资(面值) 500000
应收利息 25000
三、长期债权投资的处置
处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。
责任编辑：小草
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