(3) 三差异法

　　(4) 　　三差异法将固定制造费用总差异分解为耗费差异、能力差异(又称产量差异)和效率差异三种，其中，耗费差异与两差异法中的耗费差异概念和计算都相同。三差异法与两差异法的不同只在于它进一步将两差异法中的能量差异分解为产量差异和效率差异。相关的计算公式分别是：

　　耗费差异=实际产量下实际固定制造费用-预算产量下的标准固定制造费用

　　=实际固定制造费用-预算产量×工时标准×标准分配率

　　=实际固定制造费用-预算产量标准工时×标准分配率

　　产量差异=(预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时)×标准分配率

　　效率差异=(实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时)×标准分配率

　　采用三差异法，能够更好地说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，便于分清责任。

　　三、成本控制的其他方法

　　(一)作业成本控制

　　作业成本控制，又称作业成本法(简称ABC二法)，是以作业为基础计算和控制产品成本的方法。其基本理念是产品消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致间接成本的发生。作业是产品和间接成本的纽带。

　　在作业成本法下，将间接费用和直接费用都视为产品消耗作业而付出的代价。对于直接费用的确认和分配，作业成本法与传统的成本计算方法一样，但对于间接费用的分配，则与传统的成本计算方法不同，在作业成本法下，间接费用分配的对象不再是产品，而是作业。分配时，首先根据作业中心对资源的耗费情况将资源耗费的成本分配到作业中心去;然后再将上述分配给作业中心的成本按照各自的成本动因，根据作业的耗用数量分配到各产品中。作业成本法下，对于不同的作业中心，由于成本动因的不同，使得间接费用的分配标准也不同。

　　(二)质量成本控制

　　质量成本，是指企业为保持或提高产品质量所支出的一切费用，以及因产品质量未达到规定水平所产生的一切损失。

　　1.质量成本的构成

　　质量成本包括两方面的内容：一是预防和检验成本;二是损失成本。

　　预防和检验成本由两部分成本构成的：预防成本和检验成本。预防成本，是指为保证产品质量达到一定水平而发生的各种费用;检验成本，是指为评估和检查产品质量而发生的费用。

　　损失成本包括内部质量损失成本和外部质量损失成本两部分。内部质量损失成本，是指生产过程中因质量问题而发生的损失成本，包括产品在生产过程中出现的各类缺陷所造成的损失，以及为弥补这些缺陷而发生的各类费用支出。外部质量损失成本，是指产品销售以后，因产品质量缺陷而引起的一切费用支出。

　　与质量有关的预防和检验成本以及损失成本是两类具有不同性质的成本。预防和检验成本属于不可避免成本，随着产品质量的不断提高，这部分成本将会不断增大;损失成本则属于可避免成本，随着产品质量的不断提高，这部分成本将逐渐降低。产品质量的高低通常以产品的合格率来表示。

　　2.质量成本控制程序

　　(1)确定最优质量成本，并以此作为质量成本控制的总目标;

　　(2)建立健全质量成本管理的组织体系;

　　(3)坚持预防为主的方针;

　　(4)计算和分析质量成本差异。

　　3.最佳质量成本模型

　　最优质量成本可参考合理比例法进行。合理比例法是根据质量成本各项目之间的比例关系，确定一个合理的比例，从而找出质量水平的适宜区域。

　　(三)使用寿命周期成本控制

　　使用寿命周期成本也称使用成本，是用户为取得并实现所需产品或劳务的功能所付出的代价。

　　1.使用寿命周期成本的内容中华会计网校

　　使用寿命周期成本包括原始成本和运行维护成本两部分。原始成本包括设计成本、开发成本和生产成本;运行维护成本指售后的与使用该产品有关的消耗成本及维修成本、保养成本等。

　　2.生产者角度的使用寿命周期成本控制

　　从生产者的角度出发，就是一切为用户着想，千方百计降低产品的寿命周期成本，减少用户的支出，从而达到扩大销量，争取更多用户，增加利润的目的。需要注意的一点是，对于生产者而言，控制寿命周期成本只是促销的一种手段，而不是像产品成本控制那样是纯粹为了控制成本。

　　3.使用者角度的使用寿命周期成本控制

　　从使用者的角度出发，就是在决定是否购买某一产品时，不仅要考虑产品的售价，而且还要考虑该产品的使用寿命周期成本。采用的分析方法有两种：一是购买时，要求厂家提供使用寿命周期成本的资料，比较不同厂家产品的使用寿命周期成本，取其较低者;二是将发生在使用期内不同时点上的运行维护成本分别折算成现值，计算出可供选择产品的现值成本，然后进行比较，取其较低者。

　　(四)利用ERP进行成本控制

　　企业资源计划系统(Enterprise Resource Planning，ERP)，是指建立在信息技术应用基础上，结合系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策手段的管理平台。

　　ERP是集企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力资源、计算机硬件、软件和网络资源于一体的企业资源管理系统。ERP将企业内部所有资源整合在一起，对采购、生产、成本、库存、分销、运输、财务、人力资源等进行规划，以达到最佳资源组合，取得最佳效益。

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