第二节　财务控制

　　一、财务控制的特征、基本原则与种类

　　(一)财务控制的特征

　　财务控制，是指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。

　　财务控制的特征有：以价值形式为控制手段;以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象;以控制日常现金流量为主要内容。

　　财务控制是内部控制的一个重要组成部分，是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的体现。

　　(二)财务控制的基本原则

　　财务控制的基本原则包括：(1)目的性原则;(2)充分性原则;(3)及时性原则;(4)认同性原则;(5)经济性原则;(6)客观性原则;(7)灵活性原则;(8)适应性原则;(9)协调性原则;(10)简明性原则。

　　(三)财务控制的种类

　　1.按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类。

　　2.按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。

　　3.按照财务控制的时序，可分为事前控制、事中控制和事后控制三类。

　　二、责任中心财务控制

　　建立责任中心、编制和执行责任预算、考核和监控责任预算的执行情况是企业实行财务控制的一种有效的手段。

　　(一)责任中心的特征

　　责任中心，是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部单位。

　　责任中心的特征包括：它是一个责权利相结合的实体;具有承担经济责任的条件;责任和权力皆可控;有一定的经营业务和财务收支活动;便于进行责任会计核算。

　　责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。

　　(二)责任中心的类型和考核指标

　　1.成本中心

　　成本中心，是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的应用范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。

　　成本中心只对可控成本承担责任，只对责任成本进行考核和控制。

　　可控成本具备四个条件：可以预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任。

　　成本中心的考核指标包括成本(费用)变动额和成本(费用)变动率两项指标。

　　成本(费用)变动额=实际责任成本(费用)-预算责任成本(费用)

　　2.利润中心

　　利润中心，是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。

　　(1)利润中心的成本计算。在无法实现共同成本合理分摊或无须共同分摊的情况下，通常只计算可控成本，而不分担不可控成本(即不分摊共同成本);在共同成本能够合理分摊的情况下，不仅应计算可控成本，还应计算不可控成本。

　　(2)利润中心的考核指标。

　　当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是边际贡献总额，该指标等于利润中心销售收入总额与可控成本总额(或变动成本总额)的差额，即：

　　利润中心边际贡献额=该利润中心销售收入总额-该利润中心可控成本总额(或变动成本总额)

　　当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标不仅应包括利润中心边际贡献总额，也应该包括利润中心负责人可控利润总额和利润中心可控利润总额。计算公式如下：

　　利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额-该利润中心负责人可控固定成本

　　利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控固定成本

　　3.投资中心

　　投资中心，是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。

　　投资中心的考核指标。除考核利润指标外，投资中心主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资收益率和剩余收益。

　　(1)投资收益率又称投资利润率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率，可用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部净资产的盈利能力。其计算公式为：

　　(2)剩余收益是一个绝对数指标，是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。最低投资收益是投资中心的投资额(或资产占用额)按规定或预期的最低投资报酬率计算的收益。其计算公式如下：

　　剩余收益=利润-投资额(或资产占用额)×规定的(或预期的)最低投资报酬率

　　如果预期指标是总资产息税前利润率时，则剩余收益计算公式应作相应调整，其计算公式如下：

　　这里所说的预期的最低报酬率或总资产息税前利润率，通常是指企业为保证其生产经营正常、持续进行所必须达到的最低报酬水平。

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