（2 ）连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理

　　在连续编制合并财务报表的情况下，首先必须将上期抵销的存货价值中包含的末实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响子以抵销，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期内部购进存货进行抵销处理，其具体抵销处理程序和方法如下：

　　将上期抵销的存货价值中包含的末实现内部销售损益对本期期初末分配利润的影响进行抵销。即按照上期内部购进存货价值中包含的末实现内部销售损益的金额，借记"末分配利润― 年初"项目，贷记"营业成本"项目。

　　对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。即按照销售企业内部销售收入的金额，借记"营业收入"项目，贷记"营业成本"项目。

　　将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。对于期末内部购买形成的存货（包括上期结转形成的本期存货），应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的末实现内部销售损益的金额，借记"营业成本"项目，贷记"存货"项目。

　　4 .固定资产原价和无形资产原价中包含的末实现内部销售利润的抵销

　　（l）购入当期内部交易的固定资产的抵销处理

　　在这种情况下，购买企业购进的固定资产，其抵销处理程序如下：将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。即按销售企业由于该固定资产交易所实现的销售收入，借记"营业收入"项目，按照其销售成本，贷记"营业成本"项目，按照该固定资产的销售收入与销售成本之间的差额（即原价中包含的末实现内部销售损益的金额），贷记"固定资产―原价"项目。

　　将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。对内部交易固定资产当期多计提的折旧费用抵销时，应按当期多计提的金额，借记"固定资产― 累计折旧"项目，贷记"管理费用"等项目。

　　（ 2 ）以后会计期间内部交易固定资产的抵销处理

　　以后会计期间，该内部交易固定资产仍然以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，编制合并财务报表时，其具体抵销程序如下：

　　将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初末分配利润。即按照固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的金额，借记"末分配利润―年初"项目，贷记"固定资产―原价"项目。

　　将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。即按照以前会计期间抵销该内部交易固定资产多计提的累计折旧额，借记"固定资产―累计折旧"项目，贷记"未分配利润―年初"项目。

　　将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额。即按照本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额，借记"固定资产―累计折旧"项目，贷记"管理费用"等项目。

　　从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理。

　　（三）母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映

　　1 .母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表的反映

　　母公司在报告期内增加子公司的，合并当期编制合并资产负债表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下企业合并增加的子公司两种情况

　　（ l ）因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

　　（ 2 ）因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。

　　2 .母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表的反映

　　母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

　　（四）合并资产负债表的格式

　　合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增加了三个项目：一是在"开发支出"项目之下增加了"商誉"项目，用于反映企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益中享有份额之间抵销后的借方差额。二是在所有者权益项目下增加了"少数股东权益"项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额。三是在"未分配利润"项目之后，"归属于母公司所有者权益合计"项目之前，增加了"外币报表折算差额"项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司记账本位币表不的资产负债表时产生的折算差额。

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