三、判断题。

　　1.成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的历史成本。(　　)

　　2.期末每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。(　　)

　　3.在物价持续上涨的情况下，企业采用后进先出法计量发出存货的成本，当月发出存货单位成本小于月末结存存货的单位成本。(　　)

　　4.某一酒类生产厂家所生产的白酒在储存3个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储存费用应计入当期管理费用。( )

　　5.企业接受的投资者投入的商品应是按照该商品在投出方的账面价值入账。( )

　　6.商品流通企业采购存货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费以及入库前的挑选整理费等都应计入所采购存货的成本。( )

　　7.企业发生的产品设计费用应计入存货的成本。 ( )

　　8.对于材料已到并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到且没有支付货款的，企业应在月末对该材料暂估入账，下月初用红字冲回。( )

　　四、计算题。

　　1.甲股份有限公司期末存货计价采用与可变现净值孰低法，该公司各期末存货的账面实际成本和可变现净值如下：(单位：元)

　　(1)计算各期末应提取的存货跌价准备并编制相关的会计分录;

　　(2)计算2003年至2005年底累计计入管理费用的存货跌价准备金额。

　　2.南海股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托W企业加工，W企业属于一专门从事加工业务的企业。11月10日南海公司发出材料实际成本为51950元，应付加工费为7000元(不含增值税)，消费税率为10%。11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算;11月28日将加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20000元，福利费用2800元，分配制造费用18100元;11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价200000元(不含增值税)，甲产品消费税率也为10%。货款尚未收到。南海公司、W企业均为一般纳税人，增值税率为17%。

　　要求：编制南海公司、W企业有关会计分录，同时编制南海公司缴纳消费税的会计分录。

　　3.新世界公司接受国外某公司捐赠产品一批(新世界公司作为原材料管理)，测量后确定重量为10吨，新世界公司以现金支付运杂费等相关费用1500元，其中，运输费中可以抵扣的增值税进项税额为70元，该国外公司没有提供有关其价值的凭据。据调查，市场上与该批产品同型号同规格的材料的单价为10000元/吨，据专业人士估计，该批产品的质量与市场上该类材料的质量相当。假设新世界公司按照税法规定确定的应计入应纳税所得额的金额为100000元，存货采用实际成本法核算，所得税税率为33%，假定不考虑进口环节的相关税金。

　　要求：

　　(1)编制新世界公司接受捐赠时相关的账务处理。

　　(2)编制以下各种情况下年末新世界公司的账务处理。

　　①该年度新世界公司实现的利润总额为300000元;

　　②该年度新世界公司实现的利润总额为-80000元;

　　③该年度新世界公司实现的利润总额为-150000元。

　　答案部分

　　一、单项选择题。

　　1 【正确答案】 A

　　【答案解析】 专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值：20×10-95-20×1=85(万元)。

　　2 【正确答案】 B

　　【答案解析】 对于为生产而持有的材料，如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值入账。本题中，

　　K型机器的可变现净值=270-10=260(万元)

　　K型机器的可变现净值小于其成本280万元，即B材料的价格下降表明K型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应按其可变现净值计量。

　　B材料的可变现净值=270-160-10=100(万元)

　　即B材料应按照100万元列示在2004年12月31日资产负债表的存货项目中。

　　3 【正确答案】 A

　　【答案解析】 对于为生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。本题中2004年末A材料的入账价值应为300万元，即按300万元列示在2004年12月31日的资产负债表的存货项目中。

　　4 【正确答案】 A

　　【答案解析】 当年12月31日存货的账面价值为：128+215+316=659(万元)。

　　5 【正确答案】 C

　　【答案解析】 委托加工的产品收回后直接对外销售的，受托方代扣代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。

　　委托加工物资消费税组成计税价格=(979 925+285 000)÷(1-5%)=1 331 500(元);

　　受托方代扣代缴的消费税=1 331 500 × 5%=66 575(元);

　　B材料实际成本=979 925+285 000+8 400+66 575=1 339 900(元)。

　　6 【正确答案】 A

　　【答案解析】 委托加工的产品收回后继续用于生产应税消费品的，受托方代扣代缴的消费税应借记“应交税金-应交消费税”，不计入受托的委托加工物资的成本。B材料实际成本=980 000+285 000+8 400=1 273 400(元)。

　　7 【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲企业记入“其他业务收入”账户的金额=4 680÷(1+17%)=4 000(元)。

　　8 【正确答案】 C

　　【答案解析】 工业企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。

　　原材料的入账价值=1 200×5 000+60 000×(1-7%)+20 000+18 000=6 093 800(元)。

　　9 【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业的存货因遭受意外灾害发生的损失，应按扣除保险公司赔偿款和残料价值后的净损失记入“营业外支出”账户。保管中发生的定额内自然损耗，收发计量造成的盘亏损失以及管理不善造成的盘亏损失均记入“管理费用”账户。

　　10 【正确答案】 B

　　【答案解析】 企业盘亏的材料属于定额内损耗，经批准后，在期末结账前处理完毕，计入当期管理费用。

　　11 【正确答案】 C

　　【答案解析】 当出借的包装物不能继续使用而报废时，应将其残料价值贷记“营业费用”账户。

　　12 【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　甲商品在2005年5月末的成本 = 2 400+1 500-4 550×(1-20%)= 3 900-3 640 = 260(万元)。

　　13 【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　该批毁损原材料造成的非常损失净额=10 000×(1+17%)―400―5 600=5 700(元)，所涉及到的分录：

　　批准处理前：

　　借：待处理财产损溢 11700

　　贷：原材料 10000

　　应交税金――应交增值税(进项税额转出) 1700

　　批准处理后：

　　借：原材料 400

　　其他应收款 5600

　　营业外支出 5700

　　贷：待处理财产损溢 11700

　　14 【正确答案】 B

　　【答案解析】 采购过程中所发生的合理损失应计入材料的实际成本，题目中25%的部分应先计入待处理财产损溢，该商品应计入存货的实际成本=800 000×(1-25%)=600 000(元)。所涉及到的分录：

　　借：库存商品 600000

　　应交税金-应交增值税(进项税额) 136000

　　待处理财产损溢 200000

　　贷：银行存款(或应付账款等) 936000

　　15 【正确答案】 A

　　【答案解析】 计量差错引起的原材料盘亏最终应计入管理费用;自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出;原材料运输途中发生的合理损耗不需进行专门的账务处理;人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款。

　　16 【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，委托加工应税消费品收回时支付的消费税，只有在收回后用于连续生产应税消费品情况下才允许抵扣，记入“应交税金--应交消费税”科目的借方，其余情况下，均应计入存货成本;选项B，小规模纳税人所支付的增值税一律不得抵扣，计入存货成本;选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本;选项D，商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入当期营业费用。

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