第六章      金融资产
一、金融资产主要包括:库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收 利  息、债权投资、股权投资、   基金投资、衍生金融资产等。
二、金融资产的分类：1、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
                      A：交易性金融资产：以赚取差价为目的。
                      B：直接指定以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
                   2、持有至到期投资   3、贷款和应收款项     4、可供出售金融资产 
 三：金融资产的会计处理：
（一）取得时              
1。以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产                      
（交易性金融资产）
借：交易性金融资产－－－－成本     [按公允价值]
               投资收益                  [按发生的交易费用]
                应收股利 （利息）        [按已经宣告但尚未发放的 
                                          现金股利或已经到付息  
                                          但尚 未领取的利息]
              贷：银行存款        [按实际支付的价款]

2。持有至到期投资 借：持有至到时期投资－－－－成本           [按面值]
                                       － － -利息调整    [按差额（含费用）
                      应收利息[按已到付息期尚 未领取的利息
                          贷：银行存款                 [按实际支付的价款]
                              持有至到期投－－－－-利息调整        （按差额）。

3。可供出售金融资产

借：可供出售金融资产－－－－成本   [按公允价值各交易费用之和]
    应收股利             [按已宣告但未发放的现金股利]
           贷：银行存款       [按实际支付的价款]

如果是债券投资：

借：可供出售金融资产－－－－成本   [按面值]
                  －－－－-利息调整     [按差额（含费用）]
     应收利息           [按已到付息期尚 未领取的 利息]
             贷:银行存款              [按实际支付的价款]
             可供出售金融资产－－－－-利息调整        [按差额]
（二）持有期间
1。交易性金融资产：
借：应收股利（利息）
  贷：投资收益    公允价值>账面余额
（三）资产负债表日
1。交易性金融资产 
   借：交易性金融资产－－公允价值变动（公允价值>账面余额）
       贷：公允价值变动损益
          
    公允价值<账面余额                 
     相反分录 
2。持有至到期投资       
             分期付息的（一次还本付息的）：
              借：应收利息[按面值*票面利率]
                （持有至到期投资－－应计利息）
               持有至到期投资－－利息调整 [差额]
                 贷：投资收益   [按摊余成本*实际利率]
                    持有至到期投资－－利息调整 [差额]

3。可供出售金融资产
       分期付息的（一次还本付息的）
        借：应收利息  [按面值*票面利率]
           （可供出售的金融资产－－应计利息）
            可供出售金融资产－－利息调整 [差额]
            贷：投资收益 [按摊余成本*实际利率]
                可供出售金融资产-利息调整 [差额]    
        借:可供出售金融资产－－公允价值变动
          贷：资本公积－－-其他资本公积         公允价值>账面余额
       公允价值<账面余额 
    相反分录
    发生减值的：
     借：资产减值损失
       贷：资本公积－－-其他资本公积
           可供出售金融资产－－公允价值变动 

（四）重分类：持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

           借：可供出售金融资产  [按公允价值]
               资本公积－－其他资本公积
             贷：持有至到期投资－－成本                                        
                    。。       －－利息调整                                     
                    。。       －－应计利息
               资本公积－－其他资本公积
         同时：结转减值准备 
（五）出售时：
1。交易性金融资产

借：银行存款[实际收到的金额]
    投资收益
  贷：交易性金融资产
      投资收益
     同时：转出公允价值变动
    借：投资收益
         贷：公允价值变动损益
                            
2。持有至到期投资               
      借：银行存款
          投资收益
        贷：持有至到期投资－－成本          
                       -  -利息调整
                      －－  应计利息
              投资收益
       同时，结转减值准备科目

3。可供出售的金融资产
  借：银行存款
       资本公积－－其他资本公积
       投资收益
      贷：可供出售金融资产－－成本
                     -公允价值变动     
                    －－利息调整                  
                   －－应计利息
         资本公积－－-其他资本公积
         投资收益

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