三、计算及会计处理题
1.【答案】来源：考试大
（1）甲公司有关的直接支出有：
①因辞退员工将支付补偿款800万元；
②因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；
因重组义务确认的预计负债=25（万元）。
【依据】2009年教材P331表13-1与重组有关支出的判断表。
本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款B产品将发生的广告费2500万元、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。
（2）因重组计划而减少的20×8年度利润总额的金额=800+25+3+1+2500+150=3479（万元）
与重组义务有关的直接支出：
借：营业外支出　25
　　贷：预计负债　　25
借：管理费用　　800
　　贷：应付职工薪酬　　800
其他支出：来源：考试大
因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元
借：管理费用3
　　贷：银行存款3
因对留用员工进行培训将发生支出1万元
借：管理费用1
　　贷：银行存款1
因推广新款B产品将发生的广告费2500万元
借：销售费用2500
　　贷：银行存款2500
因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元
借：资产减值损失150
　　贷：固定资产减值准备150
（3）资料（2）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）
借：营业外支出500
　　贷：预计负债500
资料（3）不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，所以不需要做确认预计负债的账务处理。
【提示】若本题目条件改为丙公司无法偿还债务的情况下，甲公司需要估计风险的可能性，根据情况来判断确认预计负债的金额。

2.【答案】
（1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。
第一年的现金流量＝500×20％＋400×60％＋200×20％＝380（万美元）
第二年的现金流量＝480×20％＋360×60％＋150×20％＝342（万美元）
第三年的现金流量＝450×20％＋350×60％＋120×20％＝324（万美元）
第四年的现金流量＝480×20％＋380×60％＋150×20％＝354（万美元）
第五年的现金流量＝480×20％＋400×60％＋180×20％＝372（万美元）
（2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。
按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值＝380×6.80×0.8929＋342×6.75×0.7972＋324×6.70×0.7118＋354×6.65×0.6355＋372×6.60×0.5674＝8 581.88（万元）。
由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 581.88万元。
（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。
货轮的账面价值是10 925万元，可回收金额是8 581.88万元，所以应该计提的减值金额是：
10 925－8 581.88＝2 343.12（万元），分录是：
借：资产减值损失     2 343.12
　　贷：固定资产减值准备 2 343.12
（4）计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。
因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，20×9年应计提的折旧是：8 581.88/5＝1 716.38（万元），分录是：
借：主营业务成本     1 716.38
　　贷：累计折旧     　　　1 716.38
4.【答案】
（1） 甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。
   甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：
   借：持有至到期投资--成本 （100*100） 10 000
　　贷：银行存款               9 590.12
　　　　持有至到期投资--利息调整     409.88
（2）本题需要重新计算实际利率，计算过程如下：
   600*（P/A,r,5）+ 10 000*（P/S,r，5）=9590.12
   利率 现值
    6%   10 000.44
     r    9590.12
    7%    9590.12
   根据上面的结果可以看出r=7%
甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益= 9 590.12*7%= 671.31（万元）
    相关的会计分录应该是：
借：应收利息   （10 000*6%）   600
　　持有至到期投资--利息调整  71.31
　　贷：投资收益   671.31
借：银行存款   600
　　贷：应收利息  600
（3）20×8年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=400*（P/A,7%,4）+10 000*（P/S,7%,4）=400*3.3872 + 10 000*0.7629=8 983.88（万元） ，此时的摊余成本是9 590.12+71.31=9 661.43（万元）
    因为9 661.43>8 983.88 ，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=9 661.43-8 983.88 =677.55（万元），账务处理为：
借：资产减值损失  677.55
　　贷：持有至到期投资减值准备  677.55
（4）甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。相关的会计分录应该是：
借：可供出售金融资产--公允价值变动  400（12*100-800）
　　贷：资本公积--其他资本公积     400
（5）甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。
   甲公司20×8年度因持有丁公司股票应确认的损益=（920-200*0.6/10）- 4.2*200= 68（万元）。

 << 上一页  [11] [12] [13] 下一页

责任编辑：小草