五、综合题

　　1．【答案】

　　(1)

　　1)应建议Y公司进行如下审计调整：

　　将应付账款明细账中借方余额的150万元通过财务报表重分类调整至财务报表的预付款项项目，调整分录为：

　　①借：预付款项——b公司    150

　　    贷：应付账款——b公司    150

　　将预收款项明细账中借方余额的200万元通过财务报表重分类调整至财务报表的应收账款项目，调整分录为：

　　②借：应收账款——h公司    200

　　    贷：预收款项——h公司    200

　　在此基础上，应进一步建议Y公司对通过重分类调整由预收款项调入应收账款的200万元计提坏账准备。调整分录为：    ．

　　③借：资产减值损失——计提的坏账准备    200×6％=12

　　    贷：应收账款——坏账准备    12

　　同时，注意到Y公司坏账准备的余额恰为应收账款项目余额的6％，说明Y公司没有按比例对其他应收款(1692万元)计提坏账准备，应建议补提。审计调整分录如下：

　　④借：资产减值损失——计提的坏账损失    1692×6％=101．52

　　    贷：其他应收款——坏账准备    101．52

　　2)上述调整分录对财务报表要素的综合影响如下(“+”表示调增，“一”表示调减)：

　　可见，如果Y公司全部拒绝了上述调整建议，将使其资产虚减236．48万元，负债虚减350万元，利润虚增113．52万元。由于对负债的影响金额达到了财务报表层次的重要性水平(350万元)，注册会计师应发表保留意见。

　　(2)

　　①资料二中事项(1)在2006年就已存在。按照会计制度规定，Y公司未计提2006年度

　　及2007年度债券利息，应当补提。但按注册会计师的职业道德规范，当审计中发现前任所审计的财务报表中存在重大错误时，应提请客户通知前任注册会计师，安排三方会谈。因此，注册会计师不能直接建议Y公司补提2006年度的债券利息，但应直接建议Y公司补提2007年度的债券利息。

　　②建议的审计调整分录为：

　　借：持有至到期投资    500×3％X2=30

　　贷：投资收益——2007年债券利息收入    15

　　    未分配利润——2006年债券利息收入    15

　　③Y公司2007年1月1日发行债券后没有计提当年的债券利息，不符合会计制度规定，应建议Y公司补提2007年度应承担的利息15000×4．2％=630万元。因为此次发行债券是到期一次还本付息，对应计提的债券利息应作借记“在建工程”(252万元)、“财务费用”(378万元)、贷记“应付债券——应计利息”处理。Y公司的做法导致2007年度利润总额虚增了378万元，资产虚减了252万元，负债少计了630万元。建议的审计调整分录如下：

　　借：在建工程    252

　　    财务费用    378

　　贷：应付债券——应计利息    630

　　④如果Y公司拒绝进行上述(3)中的调整建议，将导致其资产总额虚减252万元，利润虚增378万元，负债总额虚减630万元，影响重大，注册会计师应发表保留意见。

　　(3)

　　事项(1)属于售后回购情况下商品营业收入的确认问题，Y公司的会计处理不正确。

　　理由：Y公司于2007年7月1日向B公司销售商品，同时约定销售后一年内回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A不应确认销售商品收入并结转有关成本。

　　企业在销售商品附有回购协议的情况下，发出商品的销售价格作为其他应付款核算，不确认收入。如果回购价格大于原售价的，应在回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用并增加其他应付款。

　　事项(2)属于提供劳务收入的确认问题，Y公司的会计处理不正确。

　　理由：产品安装任务开始于2007年11月30日，至2007年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2008年12月31日，Y公司预收款项24万元。实际发生成本20万元，估计至合同完工尚需发生成本12万元，因此，提供的结果能够可靠地估计，完工进度为62．5％[20／(20+12)×100％]，应当采用完工百分比法确认劳务收入25万元(40×62．5％)，不应仅确认24万元的劳务收入。

　　事项(3)Y公司的会计处理不正确。

　　理由：Y公司5月1日向c公司销售的产品因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，甲企业也未就此采取补救措施，因此，Y公司在该批产品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，甲企业的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品营业收入。

　　事项(4)：Y公司会计处理不正确。

　　理由：2007年6月1日，Y公司与D公司签订销售合同，规定Y公司向B公司销售一条生产线，并承担安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，Y公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，Y公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，Y公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品营业收入。

　　事项(5)：Y公司会计处理不正确。

　　理由：12月25日，Y公司将大型设备交付给E公司并收到货款，但是，Y公司为生产该设备发生成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠的计量，因此，A向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品营业收入。

　　事项(6)：Y公司会计处理正确。

　　理由：Y公司在销售商品时，虽然商品已经发出，并向银行办妥托收手续，但是收货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，Y公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，Y公司在销售商品时不能确认营业收入。

　　(4)①对于资料四中所述的或有事项，第一，注册会计师已有证据表明Y公司败诉的可能性大于胜诉的可能性，且赔偿的金额可以合理预计，应建议Y公司确认为“预计负债”，计人营业外支出项目。调整分录为：

　　借：营业外支出    1500

　　贷：预计负债    1500

　　第二，考虑到本事项的金额达到未审利润总额的43％(1500／3500)和调整后的利润总额的75％[1500／(3500—1500)]，属于对Y公司财务状况、经营成果具有整体性影响的事项，应建议Y公司在财务报表的附注中予以披露，以提醒财务报表使用人注意。

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